загрузка...

Определение порядка закрытия счетов

В тех случаях, когда производственные подразделения организации оказывали в течение месяца услуги друг другу, а также в случаях, когда производилась передача продукции (полуфабрикатов собственного про­изводства) в производство или на нужды собственных подразделений важным является порядок расчета производственной себестоимости по каждому этапу производства.

Для того чтобы определить, в каком порядке следует производить расчет и корректировку фактической себестоимости выпуска, обобщим приведенную ранее информацию.

В производственном процессе участвуют следующие подразделения основного производства:

• Швейный цех - выпускает собственную продукцию и выполняет переработку материалов заказчика, номенклатурные группы По­шив верхней одежды и Услуги по переработке;

• Закройный цех - занимается выпуском полуфабрикатов собствен­ного производства, используемых в дальнейшем Швейным цехом, номенклатурная группа Производство полуфабрикатов;

• Производственная лаборатория - выполняет работы для сторон­них заказчиков, номенклатурная группа Услуги производственной лаборатории.

Вспомогательные производства представлены единственным подраз­делением - котельной, которая оказывает услуги, как собственным под­разделениям, так и сторонним заказчикам, номенклатурные группы Услу­ги котельной собственным подразделениям, Услуги котельной сторонним заказчикам.

В течение ме сяца продукция и полуфабрикаты, выпущенные произ­водственными подразделениями, отпускалась со склада по следующим причинам:

• передача полуфабрикатов в производство;

• продажа оптом и в розницу;

• отгрузка покупателям без перехода права собственности;

• передача комиссионеру для продажи по договору комиссии;

• передача в коммерческий отдел на оформление коллекции;

• списание в результате порчи при хранении.

Из представленной информации следует, что в рассматриваемом ме­сяце помимо операций реализации имели место оказание услуг внутри организации, производство продукции в несколько этапов (переделов), а также передача произведенной продукции для нужд собственных подраз­делений. Таким образом, направления закрытия и корректировки счетов производственных затрат в данном случае будет выглядеть так, как пред­ставлено на рис. 5.126.

Поясним представленную схему.

На первом этапе производится расчет фактических расходов тех подразделений, затраты которых не требуют предварительного расчета и корректировки (в них не передавалась продукция и полуфабрикаты собст­венного производства и не оказывались услуги собственными подразде­лениями). Назовем эти подразделения подразделениями первого передела. Закрытие подразделений первого передела производится по следующему правилу: сначала закрываются счета косвенных расходов (общехозяйст­венных и общепроизводственных), затем калькуляционные счета (основ­ное и вспомогательные производства). Такой порядок обусловлен тем, что в процессе распределения косвенных расходов общая сумма затрат в про­изводстве, подлежащих списанию, увеличивается на сумму распределен­ных косвенных расходов. В нашем случае в первый передел попало вспо­могательное производство (котельная), у которого нет косвенных расхо­дов, поэтому закрытие начинаем со счета производственных затрат. На этом этапе рассчитывается фактическая себестоимость услуг, оказанных котельной и производится корректировка себестоимости по направлениям оказания услуг: на счета 26, 25 - для услуг собственным подразделениям, на счет 90.02.1 - для услуг сторонним заказчикам.

23

Вспомогатель­

ное

производство

4
25 Обще­производствен­ные расходы
20.01

Швейный

цех


26

Обще­

хозяйственные

расходы

20.01

Закройный

цех

20.01

Производств.

лаборатория


20 02 Выпуск продукции из давальческого сырья

43

Готовая

продукция


Полуфабрикаты


90.02 90.08
Себестоимость Управленческие
продаж расходы
-2-

45.02 94
Готовая Недостачи и
продукция потери от порчи
отгруженная ценностей
44.02

Коммерческие

расходы

90.07 Расходы на продажу



Рис. 5.126. Этапы расчета фактической себестоимости выпуска

На втором этапе производится закрытие счетов и подразделений, в затраты которого входят услуги и продукция первого передела. Как и на первом этапе, сначала закрываются счета косвенных расходов (26, 25), которым Котельной оказывались услуги. Счет 26 закрывается на счет управленческих расходов 90.08.1 (если применяется метод «директ- костинг»), а счет 25 распределяется между номенклатурными группами производственных подразделений счета 20.01. Далее закрываются под­разделения Закройный цех и Производственная лаборатория (счет 20.01). Рассчитывается фактическая себестоимость произведенных полуфабрика­тов Закройного цеха и производится корректировка стоимости выпуска и перемещения на счете 21, а также корректировка списания фактической себестоимости работ, выполненных Производственной лабораторией на счет финансового результата 90.02.1.

На третьем этапе производится закрытие счета 20.01 по подразде­лению Швейный цех. Косвенные расходы (счет 25) уже распределены на втором этапе, поэтому приступаем к закрытию счета 20.01. В затраты это­го подразделения кроме прочих затрат входят полуфабрикаты собствен­ного производства, выпущенные в течение месяца. Себестоимость полу­фабрикатов была рассчитана на предыдущем этапе. После расчета факти­ческой себестоимости продукции Швейного цеха производится корректи­ровка себестоимости выпуска готовой продукции. На этом закрытие сче­тов производственного учета заканчивается.

Процесс закрытия подразделений и счетов может быть и более про­должительным - с большим количеством этапов. Последующие этапы определяются по правилу - потребление услуг и продукции, произведен­ных на предыдущих уровнях передела.

Когда все стадии переделов пройдены, а фактическая себестоимость выпуска рассчитана, наступает завершающий этап - корректировка фак­тической стоимости выбытия продукции. Напомним, что в течение месяца все движения по счетам учета готовой продукции осуществлялись по пла­новой себестоимости. Это относилось к операциям поступления на склад из производства (приход), складскому перемещению (внутренние прихо­ды-расходы) и всем случаям выбытия продукции со склада (внешний рас­ход). В общем случае корректировки также будут состоять из нескольких шагов.

В простейшем случае (оптовая или розничная продажа) корректи­ровка фактической стоимости выпуска производится на счет продаж:

• для продукции - сначала в дебет счета учета готовой продукции с кредита счета основного (вспомогательного) производства, затем в дебет счета продаж с кредита счета учета продукции пропор­ционально проданной доле партии продукции;

• для работ и услуг - в дебет счета продаж с кредита счета основ­ного производства.

В других случаях цепочка корректировок может быть более длинной. Например, если продажа осуществляется с особыми условиями перехода права собственности (отгрузка без перехода права собственности или ко­миссионная торговля), то корректировка осуществляется с кредита счета готовой продукции в дебет счета 45.02 «Готовая продукция отгруженная», а лишь затем на счет продаж в части реализованной продукции.

Другой пример такой цепочки корректировок - передача готовой продукции в непроизводственное подразделение для учета в составе рас­ходов на продажу. В этом случае сначала производится корректировка расходов на продажу (записями с кредита счета готовой продукции в де­бет счета 44.02 «Коммерческие расходы..а затем закрытие этого счета в дебет счета 90.07 «Расходы на продажу».

И, наконец, еще один вариант, когда требуется корректировка - спи­сание недостач продукции на счет 94 «Недостачи и потери от порчи цен­ностей». Корректировка отражается записями с кредита счета готовой продукции в дебет счета 94. Дальнейшее списание сумм со счета 94 под­робно рассматривается в главе 2 настоящего пособия.

Рассмотрим, как описанная схема закрытия счетов реализуется в программе 1 С: Бухгалтерия 8. Установим в параметрах учетной политики автоматическое определение последовательности переделов, как это было рассмотрено ранее в этой главе.

2 Рассчитывать себестоимость услуг собственным подразделениям

* на оплату труда подразделения и сумм начислен­ных налогов, по подразделению Закройный цех - в сумме 50% услуг сторонней организации по профилактике оборудования, по подраз­делению Швейный цех - в размере 44 100,00 руб. (зарплата 35 000,00 руб. + страховые взносы с зарплаты).

В примерах, рассмотренных ранее, мы уже создали часть необходи­мых документов. Отметим, что для каждого счета затрат и подразделения затрат необходимо создавать отдельный документ, в котором могут быть перечислены номенклатурные группы затрат этого подразделения. Для Швейного цеха и Производственной лаборатории документы уже созда­ны, нам необходимо ввести документ для подразделения Закройный цех. Перед вводом данных незавершенного производства проведем анализ производственных затрат по этому подразделению. Воспользуемся отче­том Оборотно-сальдовая ведомость по счету. Укажем период отчета - январь и счет - 20.01 «Основное производство», выполним команду Сформировать. Более подробно работа со стандартными бухгалтерскими отчетами будет рассмотрена в последней главе пособия, здесь мы лишь постараемся получить с помощью отчета необходимую нам информацию

(рис. 5.128).

Из отчета видим, что услуги сторонних организаций, оказанные в ян­варе Закройному цеху, составили 15 000,00 руб., следовательно, в неза­вершенном производстве нужно оставить 7 500,00 руб. - половину этой суммы.

Вводим документ Инвентаризация незавершенного производства. В

шапке документа указываем:

• дату документа - 31.01.2014 (дата инвентаризации остатков);

• подразделение, к которому относятся остатки, - Закройный цех;

• счет учета производственных расходов Счет учета - 20.01 «Ос­новное производство».

В табличной части перечисляем номенклатурные группы, к которым относятся суммы остатков незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учете, и стоимость незавершенного производства.

Пример заполненного документа представлен на рис. 5.129.

л ч- -► Оборотно-сальдовая ведомость по счету 20.01 за Я

Период. 01.D1.2D14 [ЙГ| - 31.01.2014 [ЙГ| | ... Счет: 20.01 .]дГ ООО "Белая акация" ■ | д

Сформировать | Показать настройки | | Печать | 0,00 Еще ~

bgcolor=white>
ООО "Белая акация"
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 20.01 за Январь 2014 г.
Выводимые данные: Б У (данные бухгалтерского учета)
Счет Сальдо на начало периода Обороты за перио Д
Подразделение Дебет Кредит Дебет Кредит
Номенклатурные группы
Статьи затрат
п 20.01 15 000,00 744 008,63 820 250,00
Закройный цех 190 307,60 435 000,00
Производство полуфабрикатов 190 307,60 435 000,00
435 000,00
Материальные расходы 151 871,60
Налоги и сборы 36,00
Оплата труда 18 000,00
Отпахпвые 6 4000П
^ Услуги по отделке ткани 15 000,00
1 |роизводственная лаборатория 15 624,111 30 000,00
Услуги производственной лаборатории 15 624,00 30 000,00
30 000,00
Налоги и сборы 24,00
Оплата труда 12 000,00
Страховые взносы 3 600,00
Швейный цех 15 000,00 538 877,83 355 250,00
9 Пошив верхней одежды 15 000,00 537 323,77 350 000,00
1 350 000,00
Настройка форм стандартных отчетов под требования пользователя Все

Рис.

5.128. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 20.01 (фрагмент)

л * ■+ Инвентаризация незавершенного производства БАБП-000003 от 31

Привести и закрыть . Записать | Провести | ~0 | § Еще - |

_Ц Номер: БАБП-000003 от: .31.01.2014 0:00:00 и Организация: ООО "Белая акация

Подразделение | Закройный цех - | е ] Счет затрат: 120.01 1-М 1 к» -
Добавить
N Номенклатурная группа Сумма Сумма НУ
1 Производство полуфабрикатов 7 500,00 7 500,00
выпуска в пла­новых ценах по указанному подразделению и номенклатурной группе;

• Фактическая себестоимость - фактическая себестоимость вы­пущенной продукции или оказанной услуги.

Третий раздел состоит всего из одной графы Отклонение фактиче­ской себестоимости от плановой. В ней отражается сумма проводки по корректировке себестоимости выпуска готовой продукции и услуг, созда­ваемой документом Регламентная операция в процессе закрытия счетов производственных расходов.

Данные отчета позволяют проанализировать соотношение между плановыми и фактическими показателями себестоимости продукции в разрезе номенклатуры изделий и с обобщением по группам номенклатуры и производственным подразделениям. Положительная величина отклоне­ния сигнализирует о том, что фактическая себестоимость выпуска оказа­лась выше плановой, а это значит, что фактическая прибыль от реализа­ции будет меньше, чем планировалась. Следует проанализировать причи­ны такого расхождения и при необходимости скорректировать или опти­мизировать состав расходов на производство. Если же зафиксировано от­рицательное отклонение себестоимости, это может означать, что при рас­чете плановых показателей себестоимости были допущены просчеты, то­гда следует провести более детальный анализ состава себестоимости и при необходимости внести корректировку.

Ситуация, при которой фактическая себестоимость отклоняется от плановой, может быть обусловлена как недостатками планирования про­изводственных расходов, так и рядом других факторов. Так, например, резкое изменение цен на сырье и материалы, производственные услуги смежных организаций в заметной степени могут повлиять на фактиче­скую производственную себестоимость, если сырьевая составляющая имеет в ней значительную долю.

Другой причиной в образовании отклонений может являться соот­ношение между переменной и постоянной составляющими себестоимо­сти. Если плановая доля постоянных расходов (не связанных с объемами производства) закладывалась исходя из определенного объема выпуска, то при значительном изменении объемов выпуска эта доля может либо возрастать (при уменьшении объема выпуска), либо, наоборот, падать (при увеличении объема выпуска).

Для того чтобы провести более детальный анализ всех составляющих фактической себестоимости, можно воспользоваться отчетом Справка- расчет калькуляция себестоимости продукции (рис. 5.132).

Как видно из представленного фрагмента, в отчет выводятся все ана­литические данные по соответствующей номенклатурной группе.

Отметим, что поскольку производственный учет в программе 1 С: Бухгалтерия 8 ведется с детализацией по номенклатурным группам, то отнесение затрат на ту или иную конкретную позицию номенклатуры, входящую в эту группу производится расчетным путем, а именно: факти­ческая сумма затрат по номенклатурной группе в целом распределяется между отдельными позициями продукции (работ, услуг) пропорциональ­но плановой себестоимости выпуска.

А і- Справка-расчет калькуляция себестоимости продукции за Январь 20.

[^В1 ТЦ.1 [? | -ДКрЕИ 2014

Сформировать Показать настройки | | Печать | 0,00 | Еще
В ООО "Белая акация"

Справка-расчет калькуляция себестоимости продукции за Январь 2014 г. (бухгалтерский учет)

Куртка молодежная Себестоимость ед.

Количество выпуска:

Швейный цех, Пошив верхней одежды Фактическая стоимость

выпуска:

5 395,84
20,000
107 916,76
_ , , Количество Расходы основного (вспомогательного) производства

4 ' 1 . списанного сырья

Средняя цена списанного сырья Сумма расходов
Основное производство 107 758.56
в Материальные расходы 107 758,56
Сырье и материалы 67 672,07
Нитки швейные № 60 3,600 71,74 250,26
Прокладка клеевая двусторонняя 36,000 15,00 540,00
Пуговица форменная большая 92,571 0,15 13,89
Пуговица форменная малая 92,571 0,03 2,78
Ткань "Атлас" 12,857 1 040,00 13 371,43
Ткань "Джерси" 25,714 2 080,00 53 485,72
Материалы, переданные в переработку на сторону 14 148,84
Швея МПО 149,091 94,90 14 148,84
Полуфабрикаты собственного производства 18 223,36
Крой изделия Пальто женское 10,286 1 156,11 11 891,37
Крой изделия Пальто мужское 5,143 1 231,22 6 331,99
Расчеты с поставщиками и подрядчиками 7 714,29
в Общепроизводственные расходы 7 641.06
Коммунальные услуги 1 699,18
Налоги и сборы 9,12
Оплата труда 4 560,17

Рис. 5.132. Фрагмент отчета Справка-расчет калькуляция себестоимости продукции

Отчет Справка-расчет калькуляция себестоимости продукции позво­ляет проанализировать сумму произведенных расходов в целом по группе номенклатуры и ее распределение по позициям, входящим в эту группу.

Для удобства анализа расходы сгруппированы по нескольким уров­ням аналитики.

Первый уровень группировки - по характеру расходов, то есть по тому счету, на котором изначально были сформированы расходы:

• Расходы основного (вспомогательного) производства;

• Общепроизводственные расходы;

• Общехозяйственные расходы.

Далее расшифровка по виду затрат (реквизит Вид затрат справоч­ника Статьи затрат):

• Материальные расходы;

• Оплата труда;

• Страховые взносы и т. д.

Внутри каждого вида затрат возможна еще более глубокая детализа­ция в зависимости от характера расходов. Например, в материальных рас­ходах - по виду материала и конкретным позициям материалов, пошед­ших на изготовление изделия, в расходах на оплату труда - по сотрудни­кам, в расходах на услуги сторонних организаций - по контрагентам и т. д.

В отчете также присутствует информация об остатках незавершенно­го производства на начало и конец отчетного периода в той части, в кото­рой эти суммы учитывались при расчете себестоимости продукции.

Таким образом, пользователь отчета может получить информацию о том, какую долю в общем объеме затрат составляют отдельные элементы расходов, и сделать необходимые выводы для дальнейшего планирования и оптимизации производственных расходов.

<< | >>

Еще по теме Определение порядка закрытия счетов:

  1. Определение порядка подходов и установка приоритетов при документировании и анализе процессов
  2. 117. Пересмотр в порядке надзора судебных решений, определений, постановлений, вступивших в законную силу
  3. 78. Поддержание порядка и меры к нарушителям порядка
  4. Баланс международных счетов
  5. 71. ВИДЫ И НАЗНАЧЕНИЕ БАНКОВСКИХ СЧЕТОВ
  6. ВЕДЕНИЕ НАЛОГОВЫХ СЧЕТОВ
  7. 2.2. Рабочий план счетов бухгалтерского учета
  8. Обслуживание счетов клиента и исполнение приказов
  9. Открытие и ведение валютных счетов клиентов.
  10. § 3. Методы кредитования и формы ссудных счетов
  11. Расчеты в порядке плановых платежей.
  12. ГРАФИКИ ЗАКРЫТИЙ
  13. Закрытые и открытые инвестиционные фонды.
  14. Открытые и закрытые акционерные общества.
  15. Факторы социального порядка.
  16. Расчеты в порядке плановых платежей.
  17. Закрытая кадровая политика
  18. Факторы психологического порядка.
  19. Крушение Старого порядка
  20. Факторы личного порядка.