Начисление амортизации в налоговом учете

Методы и порядок начисления амортизации для целей налогового учета по налогу на прибыль организаций определены в ст. 259 НК РФ.

Для целей налогового учета амортизация начисляется:

• линейным методом;

• нелинейным методом.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщи­ком самостоятельно применительно ко всем объектам основных средств и закрепляется в учетной политике организации. Исключением являются основные средства, относящиеся к восьмой-десятой амортизационной группе. По таким основным средствам амортизация начисляется только линейным способом.

В программе 1 С: Бухгалтерия 8 метод начисления амортизации для целей налогового учета указывается на закладке Налог на прибыль формы параметров учетной политики (рис. 4.100).

л | | +- ■+■ | ^ Учетная политика 5

Записать и закрыть [ Записать | [ Еще т | [ ? |

Организация: ООО "Белая акация11 | | [Д~|

Применяется с: [р1.01.2014 | ЕШ по: 31.12.2014

Система налогообложения: Общая Упрощенная

Налог на прибыль НДС ЕНБД Запасы Затраты Резервы
0 Применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» ?
/Метод начисления амортизации в налоговом учете:
ммт | - ?
Линейный
^ Нелинейный __ > I ?
Методы опоеделения прямых расходов ПРОИЗВОДСТВ а в НУ
Номенклатурные группы реализации продукции, услуг ?

Рис. 4.100. Установка метода начисления амортизации для целей налогообложения прибыли организаций

Линейный метод

При линейном методе сумма начисленной за один месяц амортизации по объекту основных средств определяется как произведение его перво­начальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущест­ва определяется по формуле:

К = [1/п] х 100%,

где:

К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстанови­тельной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

п - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При расчете амортизации не учитывается сумма амортизационной премии, то есть на сумму премии уменьшается первоначальная (восстано­вительная) стоимость объекта.

Пример 4.17

Срок полезного использования объекта основных средств «Сервер бухгалтерии» составляет 3 года (36мес.).

Первоначальная стоимость объекта составляет 55 000,00 руб.

10 процентов первоначальной стоимости списано на расходы в виде амортизационной премии.

Норма амортизации по объекту составляет 1 : 36 х 100 = 2,7778 %.

Сумма амортизации за один месяц составляет (55 000,00 руб. - 5 500,00руб.) х 2,7778 = 1 375руб. (рис. 4.101).

Рис. 4.101. Суммы амортизации линейным методом в налоговом учете


В случае изменения срока полезного использования и/или первона­чальной стоимости для расчета амортизации используется новая первона­чальная стоимость и новый срок полезного использования.

Пример 4.18

Первоначальная стоимость объекта основных средств «Сервер бух­галтерии» со сроком полезного использования 36 месяцев на начало эксплуатации (январь месяц отчетного года) составляла

55 000,00 руб.

10 процентов первоначальной стоимости было списано на расходы в виде амортизационной премии.

В мае отчетного года в результате дооборудования объекта перво­начальная стоимость увеличилась на 10 000,00 руб., 10 процентов которой списана на расходы в виде амортизационной премии.

В феврале-мае сумма ежемесячной амортизации по объекту Сервер бухгалтерии составляла ежемесячно 1 375,00 руб.

По состоянию на начала июня стоимость объекта для расчета амор­тизации определяется с учетом проведенного в мае дооборудования и со­ставляет: (55 000,00 руб. - 5 500,00 руб.) + (10 000,00 руб. - 1 000,00 руб.) = 58 500,00 руб.

Ежемесячная сумма амортизации после дооборудования объекта со­ставляет: 58 000,00 руб. / 36 мес. = 1625,00 руб. Начиная с июня, аморти­зация будет начисляться в указанном размере (рис. 4.102).

а «- Обороты счета 02.01 за 2014 г. ООО "Белая акация"

Пбриод: 01.012014 |~шд] - |з1.12.2014 |и| | ... Счет: 02.01 | - | | |орО "Белая екеция'

Сформировать Показать настройки | Печать | 0,00 | Еще

Счет

Основные средства Код Период

Начальное сальдо Кт Оборот Кт Конечное сальдо Кт
1-І 02.01 16 375,00 16 875,00
п Сервер бухгалтерии 000000002 16 875.00 16 875,00
Обороты за Февраль 14 1 375,00 1 375,00
Обороты за Март 14 1 375,00 1 375,00 ^ 2 750.00
Обороты за Апрель 14 2 750,00 1 375,00
Обороты за Май 14 4 125,00 1 375.00 5 500,00
Обороты за Июнь 14 5 500,00 1 625,00 7125,00
Обороты за Июль 14 7125,00 1 625,00 8 750,00
Обороты за А в густ 14 8 750,00 1 625,00 10 375,00
Обороты за Сентябрь 14 10 375,00 1 625,00 ^ 12 000,00
Обороты за Октябрь 14 12 000,00 1 625,00
Обороты за Ноябрь 14 13 625,00 1 625,00 15 250,00
Обороты за Декабрь 14 15 250,00 1 625.00 16 875,00
Итого 16 875,00 16 875,00

Настройка Форм стандартных отчетов пол требования пользователя Все

Рис. 4.102. Суммы амортизации линейным методом в налоговом учете по объекту, который был дооборудован

Нелинейный метод

Порядок начисления амортизации нелинейным методом определен в ст. 259.2 НК РФ. Амортизация основных средств нелинейным методом рассчитывается по каждой амортизационной группе. Сумма амортизации за месяц определяется по формуле:

ХА = ХВ х К / 100,

где:

ХА - сумма амортизации по амортизационной группе (подгруппе),

ХВ - суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы),

К - норма амортизации соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Порядок определения суммарного баланса по амортизационной группе ХВ определен в ст.

322 НК РФ. Для каждой амортизационной группы определяется остаточная стоимость входящих в нее основных средств по состоянию на 1 число месяца, в котором начисляется аморти­зация. Из расчета исключаются основные средства, по которым начисле­ние амортизации осуществляется линейным методом.

Нормы амортизации К для каждой амортизационной группы приве­дены в табл. 4.5.

Табл. 4.5. Нормы амортизации при начислении амортизации нелинейным методом
Амортизаци­онная группа Месячная нор­ма амортизации Амортизаци­онная группа Месячная норма амортизации
Первая 14,3 Шестая 1,8
Вторая 8,8 Седьмая 1,3
Т ретья 5,6 Восьмая 1,0
Четвертая 3,8 Девятая 0,8
Пятая 2,7 Десятая 0,7

Поскольку в программе 1 С:Бухгалтерия 8 амортизация основных средств начисляется по каждому объекту основных средств, то приведен­ная выше формула применяется для каждого инвентарного объекта. При этом норма амортизации в месяц определяется исходя из амортизацион­ной группы этого объекта.

Пример 4.19

Срок полезного использования объекта основных средств «Аппарат для кислородной резки металла» для целей налогового учета состав­ляет 60 месяцев. Амортизация в налоговом учете начисляется нели­нейным методом. Остаточная стоимость на 01.01.2014 г. состав­ляет 100 000,00 руб.

Объект относится к третьей амортизационной группе. Месячная норма амортизации по данной амортизационной группе составляет 5,6%.

Сумма ежемесячной амортизации при нелинейном методе состав­ляет.

Месяц начисле­ния амортизации Остаточная стои­мость объекта, руб. Сумма аморти­зации, руб.
1-й 100 000,00 5 600,00
2-й 94 400,00 5 286,40
3-й 89 113,60 4 990,36
4-й 84 123,24 4 710,90
...см. рис. 4.103

Суммарный баланс по амортизационной группе может быть изменен в связи с принятием к учету новых объектов амортизируемого имущества, изменением стоимости существующих объектов (их модернизации, ре­конструкции, частичной ликвидации), а также при выбытии объектов ос­новных средств.

Во всех перечисленных случаях суммарный баланс по амортизаци­онной группе определяется по состоянию на первое число каждого ме­сяца.

Если за счет выбытия объектов основных средств суммарный баланс по амортизационной группе уменьшается до нуля, то такая амортизаци­онная группа ликвидируется.

Л +■ -► 1 Обороты счета 02.01 за 2014 г. ООО "Лизинговая компания" 1

Период: 01.01.2014 т - 31.12.2014 и ... Счет. 02.01 • щ ООО "Лизинговая компания • 9

Сформировать Показать настройки | | Печать | 0,00 Еще

Счет

Основные средства Код Период

Начальное сальдо Кт Оборот Кт Конечное сальдо Кт
1-І 32.01 49 920,04 49 920,04
Аппарат дл я 000000018 49 920,04 49 920,04
Обороты за Январь 14 5 600,00 5 600,00
Обороты за Февраль 14 5 600,00 5 286,40 10 886,40
Обороты 5а Март 14 10 006,40 4 990,36 15 876,76
Обороты 5а Апрель 14 15 876,76 4 710,90 20 587,66 Сумма амортизации по
Обороты 5а Май 14 20 587,66 4 447,09 ^ 25 034,75 объекта ОС в налоговом
Обороты 5а Июнь 14 25 034,75 4 198,05 29 232,80 учете, начисленная
Обороты 5а Июль 14 29 232,80 3 962,96 33 1 95,76 нелинейным методом
Обороты 5а А в густ 14 33195,76 3 741,04 36 936,80
Обороты 5а Сентябрь 14 36 936,80 3 531,54 40 468,34
Обороты 5а Октябрь 14 40 468,34 3 333,77 43 802,11
Обороты 5а Ноябрь 14 43 802,11 3147,08 46 949,19
Обороты 5а Декабрь 14 46 949,19 2 970.85 49 920,04

Настройка форм стандартных отчетов пол требования пользователя Все

Рис. 4.103. Суммы амортизации нелинейным методом в налоговом учете

Если по состоянию на первое число месяца суммарный баланс по амортизационной группе становится менее 20 000 руб., то в месяце, сле­дующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

Поскольку налоговое законодательство оставляет за налогоплатель­щиком выбор: продолжать начисление амортизации, либо ликвидировать данную амортизационную группу (подгруппу), то в программе 1С: Бухгалтерия 8 ликвидация амортизационной группы (подгруппы) в налоговом учете автоматически не производится. Если решение о ликви­дации амортизационной группы в налоговом учете будет принято, то от­разить данную ситуацию можно с помощью документа Операция. В до­кументе необходимо ввести проводки по списанию остаточной стоимости основных средств по ликвидируемой амортизационной группе (подгруп­пе) в налоговом учете на внереализационные расходы. При необходимо­сти указанным документом можно также скорректировать регистры све­дений, относящиеся к налоговому учету основных средств.

<< | >>
Источник: С.А. Харитонов. Бухгалтерский и налоговый учет в "1 С: Бухгалтерии 8" (редакция 3.0) Издание 6. 2014

Еще по теме Начисление амортизации в налоговом учете:

  1. Метод начисления амортизации
  2. § 5. Амортизация основных фондов. Методы и порядок расчета амортизации
  3. 3.2. Международное налоговое планирование 3.2.1. Виды налоговых нарушений
  4. Система налоговых зачетов и налоговых кредитов
  5. Статья 10. Ускоренная амортизация
  6. Амортизация
  7. Применение механизма ускоренной амортизации Предмета лизинга.
  8. Начисления
  9. 4.2. Амортизация — источник финансовых ресурсов предприятия
  10. 17.2. Порядок отражения в учете операций с ценными бумагами
  11. Декурсивный способ начисления процентов.
  12. Тема 5. Методы начисления процентов