Начисление амортизации в бухгалтерском учете

Согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации по объекту (группе однородных объектов) основных средств в бухгалтерском учете произво­дится одним из следующих способов:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В программе 1 С: Бухгалтерия 8 способ начисления амортизации на­значается для каждого объекта, поэтому амортизация начисляется по каж­дому объекту в отдельности.

Линейный способ

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восста­новительной) стоимости (в случае переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использо­вания этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Пример 4.11

Срок полезного использования объекта основных средств «Швейная машина в комплекте с опорой» для целей бухгалтерского учета со­ставляет 5 лет (60 мес.), первоначальная стоимость объекта по данным бухгалтерского учета — 52000 руб.

Годовая норма амортизации по объекту составляет 20 % (100 : 60 х 12 =20).

Годовая сумма отчислений — 10400 руб., ежемесячная сумма амор­тизационных отчислений - 866,67 руб.

Для начисления амортизации линейным способом на закладке Бух­галтерский учет документа Принятие к учету ОС в разделе Параметры начисления амортизации указывается (рис. 4.88):

счет начисления амортизации - 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01»;

*

признак начисления амортизации (флажок Начислять аморти­зацию);

9

Рис. 4.88. Параметры начисления амортизации линейным способом в бухгалтерском учете

На рис. 4.89 представлены данные о суммах амортизационных от­числений по объекту ОС Швейная машина в комплекте с опорой в первый отчетный год эксплуатации.

Основное средство было введено в эксплуатацию в январе 2014 года. Начисление амортизации производится с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию, то есть с февраля. Ежемесячно начисляется сумма в размере 1/12 годовой суммы амортизации. За 12 последовательных ме­сяцев (с февраля 2014 года по январь 2015 года) сумма амортизации со­ставила 1/5 стоимости основного средства. Разница «в копейках», возни­кающая в результате деления общей суммы на количество месяцев, в про­грамме учитывается при начислении амортизации за последний месяц срока полезного использования объекта.

способ начисления амортизации - Линейный способ; способ отражения расходов по амортизации; срок полезного использования (в месяцах).

Рис. 4.89. Суммы амортизации линейным способом в бухгалтерском учете


Годовая сумма амортизационных отчислений при начале эксплуата­ции не с начала отчетного года определяется с месяца, следующего за вводом в эксплуатацию до конца отчетного года. В рассматриваемом примере сумма амортизации за первый отчетный год эксплуатации соста­вила 11/12 от годовой нормы амортизационных отчислений.

В аналогичном порядке производится определение годовой суммы амортизационных отчислений и месячной суммы амортизации в случае изменения в отчетном периоде первоначальной стоимости объекта.

Пример 4.12

Первоначальная стоимость объекта основных средств «Сервер бух­галтерии» со сроком полезного использования 36 месяцев на начало эксплуатации (январь месяц отчетного года) составляла

55000,0 руб.

В мае отчетного года в результате дооборудования объекта перво­начальная стоимость увеличилась на 10000,00 руб.

Определим ежемесячную сумму амортизации до модернизации. Для этого первоначальную стоимость основного средства разделим на срок полезного использования в месяцах: 55 000,00 : 60 = 1527,78 руб.

Такая сумма амортизации будет начисляться ежемесячно до месяца, в котором произведена модернизация включительно.

После модернизации в качестве стоимости для вычисления аморти­зации для целей бухгалтерского учета следует учитывать остаточную стоимость основного средства до модернизации плюс сумму расходов по модернизации. Остаточная стоимость определяется как балансовая стои­мость основного средства, уменьшенная на сумму начисленной амортиза­ции до модернизации. Таким образом, получаем стоимость для вычисле­ния амортизации 58 888,88 руб. = 55 000,00 - 4 583,34 + 10 000,00.

Годовая сумма амортизационных отчислений в отчетном году составляет (55000,00 х 4:36) + (65000.00 - 4583,34) х 7 : (36-4) = 18993,08 руб.

В феврале-мае сумма ежемесячной амортизации составляет 1527,78 руб., в июне-декабре - 1840,28 руб. (рис. 4.90).

л *■ Обороты счета 02.01 за 2014 г. ООО "Белая акация" 1

Период: 101.01.2014 |щ| - |31.12.2014 [в| | ... | Счет: |02.01 I т Ка | 1000 "Белая акация" М‘Р |

Сформировать Показать настройки | | Печать | | Регистр учета т | 2 0,00 Еще

Счет

Основные средства Код Период

Начальное Оборот Кт Конечное сальдо сальдо Кт Кт
9

а

02.01

Сервер

Обороты

ухгалтерии 000000002 за Февраль 14 18 993,00 18 993,00 1 527,78 18 993,08 18 993,08 1 527,78
Обороты за Март 14 1 527,76 1 527,78 ^ 3 855,56
Обороты за Апрель 14 3 055,56 1 527,78
Обороты за Май 14 4 583,34 1 527.78 6111,12
Обороты за Июнь 14 6 111,12 1 840,28 7 951,49
Обороты за Июль 14 7 951,40 1 840,28 9 791,68
Обороты за Август 14 9 791,68 1 848,28 11 631,98 п
Обороты за Сентябрь 14 11 631,96 1 848,28
Обороты за Октябрь 14 13 472,24 1 848,28 15 312,52
Ц- Обороты

Обороты

Итого

за Ноябрь 14 за Декабрь 14 15 312,52 17152,80 1 840,28 1 840.28 18 993,0В 17152,80 18 993,08 18 993,08

Настройка форм стандартных отчетов под требования пользователя Все

Рис. 4.90. Суммы амортизации, начисленной линейным способом по объекту, который был дооборудован (модернизирован)

Способ уменьшаемого остатка

Если амортизация по объекту в бухгалтерском учете начисляется способом уменьшаемого остатка, то на закладке Бухгалтерский учет в разделе Параметры начисления амортизации следует указать соответст­вующий способ начисления амортизации и заполнить реквизит Коэффи­циент ускорения (рис. 4.91).

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизацион­ных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчис­ленной исходя из срока его полезного использования и коэффициента ус­корения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Рис. 4.91. Параметры начисления амортизации способом уменьшаемого остатка


Если объект не предназначен для использования в сезонном произ­водстве, то в течение отчетного года амортизационные отчисления этим способом начисляются по объекту ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Пример 4.13

По объекту основных средств «Насос конденсатный» первоначаль­ной стоимостью 84000,00руб. со сроком полезного использования 30 месяцев амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка с применением коэффициента ускорения 2.

Объект введен в эксплуатацию в декабре месяце. Годовая норма амортизации с учетом ускорения будет равна 80 процентов (100 : 30 х 12 х 2) Амортизационные отчисления по годам распределятся в следующем порядке:

Год ис­пользо­вания Остаточная стоимость объекта, руб. Годовая норма аморти­зации с учетом коэффи­циента ускорения,% Сумма амор­тизации, руб.
1-й 84000,00 80,0 67200,00
2-й 16800,00 80,0 13440,00
3-й 3360,00 3360,00 руб. 3360,00
Итого: 84000,00

Если объект эксплуатируется круглый год, то месячная сумма амор­тизации определяется как 1/12 от годовой суммы амортизационных от­числений:

• в первый год она составит 67 200,00 руб. : 12 = 5 600,00 руб.,

• во второй - 13 440,00 руб. : 12 = 1 120,00 руб.

• в третий - 3 360,00 : 6 = 560,00 руб.

Л Обороты счета 02.01 за Январь 2014 г. - Март 2015 г. ООО "Белая ак... *

Период: |01.01.2014 И | - |31.03.2015 и| | ... | Счет: 102.01 - | £ | |ООО “Белая акация" - | [Р

Сформировать | Показать настройки | | Печать | | Регистр учета 2 0,00 Еще
Счет

Основные средства Код

Начальное сальдо Кт Оборот Кт Конечное сальдо Кт
- 12.01 70 560,00 70 560,00
Насос конденсатный 000000015 70 560,00 70 560,00
Обороты за Январь 14 5 600,00 5 600,00
Обороты за Февраль 14 5 600,00 5 600,00 11 200,00
Обороты за Март 14 11 200,00 5 600,00 16 800,00
Обороты за Апрель 14 16 600,00 5 600,00 22 400,00
Обороты за Май 14 22 400,00 5 600,00 * 28 000.00
Обороты за Июнь 14 28 000,00 5 600,00 ^ 33 600,00 Амиршзации за первый юд
Обороты за Июль 14 33 600,00 5 600,00 39 200,00 эксплуатации
Обороты за А в густ 14 39 200,00 5 600,00 44 800,00
Обороты за Сентябрь 14 44 800,00 5 600,00 50 400,00
Обороты за Октябрь 14 50 400,00 5 600,00 56 000,00
Обороты за Ноябрь 14 56 000,00 5 600,00 61 600,00
Обороты за Декабрь 14 61 600,00 5 600,00 67 200,00
Обороты за Январь 15 67 200,00 1 120,00 - 68 320.00 Амортизация за второй год
Обороты за Февраль 15 68 320,00 1 120,00 69 440,00 эксп лу ата ци и (фр а гме нт)
Обороты за Март 15 69 440,00 1 120.00 70 560,00
Итого 70 560,00 70 560 ,00

Настройка Форм стандартных отчетов под требования пользователя Все

Рис.

4.92. Суммы амортизации способом уменьшаемого остатка

Фрагмент отчета по суммам начисленной амортизации представлен на рис. 4.92.

Если объект принят к бухгалтерскому учету в течение отчетного го­да, то годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с пер­вого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бух­галтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.

Если объект эксплуатируется в сезонном режиме, то дополнительно следует указать график амортизации по году. Годовая сумма амортизации будет распределена между месяцами эксплуатации в соответствии с ко­эффициентами, указанными в графике.

Способ по сумме чисел лет срока полезного использования

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае дооборудования, модернизации, переоценки) объекта основных средств и годового соотношения. Годовое соотношение пред­ставляет собой простую дробь, где в числителе указывается число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока его службы.

Если объект не предназначен для использования в сезонном произ­водстве, то в течение отчетного года амортизационные отчисления этим способом начисляются по объекту ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Пример 4.14

По объекту основных средств первоначальной стоимостью 60 000 руб. сроком полезного использования 4 года амортизационные отчисления начисляются способом «по сумме чисел лет срока полез­ного использования».

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта составляет 4 + 3 + 2 + 1 = 10.

Амортизационные отчисления по годам составят:


1- й год эксплуатации:

2- й год эксплуатации:

3- й год эксплуатации:

4- й год эксплуатации: Итого:

60 000,00 х (4:10) = 24 000,00

60 000,00 х (3:10) = 18 000,00

60 000,00 х (2:10) = 12 000,00

60 000,00 х (1:10) = 6 000,00

60 000,00


Если объект принят к бухгалтерскому учету в течение отчетного го­да, то годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с пер­вого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бух­галтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.

Если объект эксплуатируется в сезонном режиме, то дополнительно следует указать график амортизации по году. Годовая сумма амортизации будет распределена между месяцами эксплуатации в соответствии с ко­эффициентами, указанными в графике.

Начисление амортизации пропорционально объему продукции (работ)

Этот способ обычно применяется для объектов основных средств, непосредственно связанных с выполнением операций производственного цикла - станков, оборудования производственных линий и т. п. Интен­сивность эксплуатации зависит от объема производимой продукции, вы­полняемых технологических операций.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного ис­пользования объекта основных средств.

Пример 4.15

На балансе организации числятся столы для раскроя ткани балансо­вой стоимостью 45 000,00 руб. каждый. Амортизация по объектам начисляется исходя из объема продукции (работ). Объем выполняе­мой технологической операции (раскрой ткани) определяется в квадратных метрах настила (подготовленного многослойного по­лотна ткани). Общий объем выпуска предполагается использовать до объема 1 000 000 кв.м.

Данные об объеме произведенных операций регистрируются ежеме­сячно.

В документе принятия объекта ОС к учету на закладке Бухгалтер­ский учет указываем:

• способ начисления амортизации Пропорционально объему продук­ции (работ);

• срок полезного использования 36 месяцев (3 года).

Далее следует указать Параметры выработки - элемент справочни­ка Параметры выработки ОС. В этот справочник вносится информация о натуральных показателях, используемых при определении объема выпус-

ка продукции (работ) для начисления амортизации ОС. Внесем новую запись в справочник, указав Наименование - Раскрой ткани и единицу измерения - м2 (рис. 4.93).

(§> Плрдметп,! рнігягіт-ки ГГ (1 ППррлппняглр) 1Ж ІІІ м м+ м-1 ? *
Параметры выработки ОС
Выбрать | Создать | [ Найти... Еце т | ?
Наименование ; Код Единица измерения
=■ Пробег автомобиле ООООООС02 км
= Раскрой ткани ООООООСОІ м2
1
Рис. 4.93. Справочник Параметры выработки ОС

border=0 src="/files/uch_group46/uch_pgroup55/uch_uch416/image/179.jpg">

Рис. 4.94. Параметры для начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ)


Укажем этот параметр в документе Принятие к учету ОС, а также оп­ределим общий объем выпуска продукции (работ) в течение срока экс­плуатации объекта основных средств - 1 000 000 кв.м. Пример заполнения параметров амортизации пропорционально объему выпуска продукции (работ) представлен на рис. 4.94.

Ежемесячно перед начислением амортизации необходимо внести данные об объеме производства продукции (работ) по каждому основно­му средству, для которого указан способ начисления амортизации Про­порционально объему продукции (работ). Эти данные вводятся с помощью документа Выработка ОС (ОС и НМА ^ Амортизация ОС: Параметры амортизации ^ ^ Выработка ОС).

В документе указывается дата сведений - дата регистрации объема выпуска. В табличной части перечисляются основные средства, контро­лируемые параметры и их числовые значения. Пример заполнения доку­мента представлен на рис. 4.95.

Л Выработка ОС БА00-000002 от 28.02.2014 0:00:00

Провести и закрыть | Записать | | Провести | @ | (Й) | Еще ' |

[_,* Номер: Е-'ОО :::си: от. 28.02.2014 0.Щ00 ЕЮ От .шт.:.юн: ГіГі 0 "Ері .і.| .ттощ:: 1 |

| ДоБавить | Заполнить т) ПодБор | | Еще

1 | Инв. № Основное средство Параметр выработки Количество
1 000000005 Стол для раскроя ткани Раскрой ткани 5 000.000
2 000000006 Стол для раскроя ткани Раскрой ткани 8 000.000
3 000000007 Стол для раскроя ткани Раскрой ткани 10 000.000

Ко’іТіеЕт.тттй | Отттттттт.'—,цт С'.'..'тЕтт. ответственного вица

Рис. 4.95. Данные выработки основных средств

Записываем и проводим документ. Сведения об объеме выпуска мо­гут вноситься в программу с любой периодичностью в пределах месяца: посменно, ежедневно, еженедельно или ежемесячно.

Данные, введенные различными документами в течение месяца, на­капливаются в регистре накопления Выработка ОС (рис. 4.96). По итогам месяца определяется общий объем выпуска по каждому ОС и сумма амор­тизации рассчитывается исходя из месячного объема выпуска.

Л +■ Движения документа: Выработка ОС БА00-000002 от 28.02.2014 0:00... *

О Обновить

Щ Выработка ОС (3) ^

N

Основное средство

Количество

Параметр выработки


Раскрой ткани
5 000,000

Стол для раскроя ткани

Стол для раскроя ткани Стол для раскроя ткани

Раскрой ткани Раскрой ткани

8 000,000

10 000,000



Рис. 4.96. Записи в регистре накопления Выработка ОС

Месячная сумма амортизации будет определяться по формуле:

х Стой мост ь ОС

Месячный объем выпуска


Общий объем выпуска

где:

Сумма амортизации - месячная сумма амортизации,

Стоимость ОС - стоимость ОС для начисления амортизации.

В рассматриваемом примере суммы амортизации в феврале 2014 г. по раскройным столам составят:

• инв. № 5 - 45 000,00 руб. х 5 000 кв.м / 1 000 000 кв.м =

225.0 руб.;

• инв. № 6 - 45 000,00 руб. х 8 000 кв.м / 1 000 000 кв.м =

360.0 руб.;

• инв. № 7 - 45 000,00 руб. х 10 000 кв.м / 1 000 000 кв.м =

450.0 руб.

Результаты расчета амортизационных отчислений по объектам ОС Стол для раскроя тканей за февраль-апрель 2014 г. представлены на рис. 4.97.

Рис. 4.97. Суммы амортизации исходя из объема выпуска


В качестве показателя «объема выпуска» может выступать, в частно­сти, пробег в километрах. Такой показатель подходит для организаций, осуществляющих грузовые и пассажирские перевозки, а также исполь­зующих автотранспортные средства для управленческих целей органи­зации.

Пример 4.16

На балансе организации числятся грузовой автомобиль «Газель» ба­лансовой стоимостью 800 000,00 руб. и грузопассажирский автомо­биль «Фольксваген Кэдди» балансовой стоимостью 1 000 000,00руб. Амортизация по объектам начисляется исходя пробега. Автомобили предполагается использовать до пробега в 1 000 000 км.

Пробег в январе составил: по первому автомобилю 12 000 км, по второму - 20 000 км.

В справочнике Параметры выработки ОС введем новый параметр выработки - Пробег автомобиля с единицей измерения км.

При принятии к учету автомобилей укажем способ начисления амор­тизации Пропорционально объему продукции (работ), параметр выработки - Пробег автомобиля и предполагаемый объем выработки - 1 000 000 км.

Данные о начисленных суммах амортизации по автомобилям за 1 квартал 2014 г. представлены на рис. 4.98.

Рис. 4.98. Суммы амортизации исходя из пробега


<< | >>
Источник: С.А. Харитонов. Бухгалтерский и налоговый учет в "1 С: Бухгалтерии 8" (редакция 3.0) Издание 6. 2014

Еще по теме Начисление амортизации в бухгалтерском учете:

  1. Метод начисления амортизации
  2. ЛЕКЦИЯ № 5. Контроль в бухгалтерском учете
  3. 1.4. Отражение иностранных инвестиций в бухгалтерском учете
  4. Глава 4.Отражение в бухгалтерском учете расходов и доходов на Интернет
  5. § 5. Амортизация основных фондов. Методы и порядок расчета амортизации
  6. Порядок отражения в бухгалтерском учете профессиональных участников рынка ценных бумаг и инвестиционных фондов новации по государственным облигациям
  7. Статья 10. Ускоренная амортизация
  8. Амортизация
  9. 9.1. Основы организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности операций с ценными бумагами
  10. Применение механизма ускоренной амортизации Предмета лизинга.
  11. Начисления