Международные бухгалтерские правила

Развитие финансового рынка, концентрация международного ка­питала, международное разделение труда, выход российских органи­заций на международный рынок и привлечение иностранных инве­стиций потребовали качественных преобразований в организации бухгалтерского учета, выделение отдельной системы налогового учета в самостоятельную учетную систему в рамках государственного кон­троля за деятельностью экономических субъектов.

Переход отечественного бухгалтерского учета на принципы меж­дународных стандартов учета и финансовой отчетности законодатель­но закреплен постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283 «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответ­ствии с международными стандартами финансовой отчетности».

Концептуальные основы международного учета представлены на рис. 1.3.

Цели финансовой отчетности



Ограничения

Качественные характеристики информации

Признаки

качественной

информации

Элементы финансовой отчетности
Определение

элементов

отчетности

Критерии

признания

Оценка

элементов

финансовой

отчетности



Основополагающие принципы

Принципы бухгалтерского учета и отчетности

I

Принципы МСФО

Интерпретации МСФО

Применение МСФО на практике

Рис. 1.3. Концептуальные основы международного бухгалтерского учета

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) — это свод определенных правил и общепринятых процедур бухгалтер­ского учета и отчетности, определяющих требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций в бухгал­терской отчетности.

МСФО представляют собой универсальную учетную систему, функционирующую на международном уровне. В основе системы МСФО лежат сами международные стандарты и концептуальные ос­новы составления отчетности.

Концепции бухгалтерского учета — это основные теоретические принципы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Концепции необходимы в силу следующих причин:

1) для разработки новых и пересмотра действующих стандартов;

2) выступают основой организации международного учета;

3) помогают разобраться пользователям финансовой отчетности;

4) обеспечивают необходимой информацией специалистов бух­галтерии.

Любая информация характеризуется определенными критерия­ми. Информация, отраженная в отчетности, должна отвечать крите­рию качественности — должна быть понятной для пользователей, имеющих определенную подготовку, должна быть уместной, должна отвечать интересам пользователей принимать решения, основываясь на прошлом, настоящем и будущем.

Понятие надежности — это комплексное понятие, которое вклю­чает в себя пять характеристик (рис. 1.4).

Рис. 1.4. Качественные характеристики информации в системе МСФО


Информация уместна, если отвечает следующим критериям:

• носит прогнозный характер;

• подтверждает прогнозы.

Информация должна быть существенной. Критерий существен­ности характеризуется тем, что отсутствие или искажение информа­ции может повлиять на принятие определенного решения. Преобла­дание сути над формой, т. е. информация, необходимая пользователю, должна быть отражена в любой форме (рисунок, схема, диаграмма, текст).

Основным критерием информации является ее надежность, т. е. информация является надежной тогда, когда в ней нет существенных ошибок и искажений.

При раскрытии понятия принципа уместности и надежности применяют некоторые ограничения (табл. 1.2).

Таблица 1.2. Ограничения надежности и уместности МСФО
Ограничения Содержание ограничения
Своевременность Информация не должна быть задержана при подго­товке финансовой отчетности. В случае задержки информация теряет свою уместность. С этой целью иногда предоставляется «ожидаемая информация»
Баланс между выгодами и затратами Выгоды, получаемые от сбора информации, должны превышать затраты на ее получение
Баланс между качествен­ными характеристиками Он состоит в том, чтобы достичь соответствующего соотношения между основными характеристиками финансовой отчетности

В международной практике выделяют пять элементов финансо­вой отчетности: активы (экономические ресурсы), обязательства, до­ходы, расходы, капитал.

Данные элементы классифицируются в зависимости от отраже­ния в отчетных формах:

• элементы бухгалтерского баланса (активы, обязательства, ка­питал);

• элементы, характеризующие финансовый результат, — это эле­менты отчета о прибылях и убытках (доходы, расходы).

При определении элементов финансовой отчетности центральное место занимает понятие экономической выгоды.

Согласно МСФО под активами понимаются экономические ре­сурсы, контролируемые организацией, использование которых при­несет в будущем экономическую выгоду.

Будущие экономические выгоды могут возникать в следующих случаях:

• когда активы используются обособленно или в сочетании с дру­гими активами для производства товаров, работ, услуг (например, об­работка древесины на деревообрабатывающем станке);

• когда актив обменивается на другие активы (например, приоб­ретение материальных ценностей за счет денежных средств);

• когда актив используется для погашения обязательства (напри­мер, произведена оплата поставщику за поставленные ценности или оформление отношений по договору мены);

• когда актив распределен между собственниками (например, вы­плата денежных средств с расчетного счета по причитающимся диви­дендам).

Под обязательствами согласно МСФО понимается существую­щая на отчетную дату задолженность организации, погашение кото­рой производит уменьшение этой выгоды в виде оттока ресурсов.

Обязательства могут быть погашены различными способами:

• выплатой денежных средств;

• передачей других активов;

• предоставлением услуг;

• заменой одного обязательства другим;

• переводом обязательства в капитал;

• снятием требования со стороны кредитора.

Также в международной практике существует понятие условное обязательство, которое возникает, если организация решит приобре­сти какие-либо активы в будущем. Некоторые обязательства могут быть измерены только приблизительно. В таком случае они рассмат­риваются как резервы. Обязательства принимаются на учет только то­гда, когда предполагается, что их погашение требует каких-либо за­трат.

Капитал — это доля в активах компании, остающаяся после вы­четов всех обязательств. Иными словами, это вложения собственни­ков и накопленная прибыль. Структура капитала в международном учете представлена следующим образом: акционерный капитал, парт­нерский капитал, резервы, чистая нераспределенная прибыль.

Доходы — это увеличение экономических выгод в течение отчет­ного периода в форме притока экономических ресурсов или умень­шения обязательств, которое ведет к увеличению капитала.

Доход включает в себя выручку, полученную от основной дея­тельности, и выручку, полученную от неосновной деятельности. Под основной деятельностью понимается реализация, проценты, диви­денды, вознаграждения в зависимости от типа организации. К неос­новным доходам относят доходы от реализации внеоборотных акти­вов, ценных бумаг, внереализационные доходы или от увеличения ба­лансовой стоимости долгосрочных активов.

Расходы — это уменьшение экономической выгоды в отчетном периоде в форме оттока или использования активов, или возникнове­ния обязательств, которые ведут к уменьшению собственного капи­тала.

Расходы включают в себя затраты и убытки от основного вида деятельности и неосновного вида деятельности.

К затратам и убыткам от основного вида деятельности относят: оказание услуг, выплату вознаграждений, проценты.

К затратам по неосновному виду деятельности относят: затраты и убытки от стихийных бедствий, от продажи внеоборотных активов.

Разница между доходами и расходами представляет собой при­быль.

Важным критерием является критерий признания элементов фи­нансовой отчетности — включение в балансовый отчет или отчет о прибылях и убытках соответствующих статей. Этот критерий должен отвечать одновременно двум условиям:

1) экономическая выгода будет поступать в компанию;

2) статья имеет стоимость.

Под оценкой элементов финансовой отчетности понимается про­цесс определения денежных сумм, по которым элементы отражаются в финансовой отчетности. В международной практике бухгалтерского учета различают следующие виды оценки элементов финансовой от­четности (табл. 1.3).

В настоящее время в международной практике бухгалтерского учета его постановка в коммерческих организациях базируется на следующих основных принципах:

1) концепция денежного измерения состоит в том, что все активы, доходы, расходы, обязательства и капитал отображаются в денежном выражении;

2) концепция обособленного предприятия состоит в том, что счета собственника не являются счетами организации;

Таблица 1.3.
Виды оценок, применяемых в международном бухгалтерском учете
Виды оценок Особенности оценок
активов обязательств
Фактическая стои­мость приобретения Сумма уплаченных денеж­ных средств или их эквива­лентов, или справедливая стоимость, предложенная за них на момент приобре­тения Сумма выручки, получен­ной в обмен на долговое обязательство; или сумма денежных средств или их эквивалентов, уплата кото­рых ожидается при нор­мальном ходе дел
Восстановительная

стоимость

Сумма денежных средств или их эквивалентов, кото­рая должна быть уплачена, если бы такой же или экви­валентный актив приобре­тался в настоящее время Недисконтированная сумма денежных средств или их эквивалентов, которая по­требовалась бы для погаше­ния обязательства в настоя­щий момент
Возможная цена про­дажи (погашения) Сумма денежных средств или их эквивалентов, кото­рая в настоящее время мо­жет быть выручена от про­дажи актива в нормальных условиях (либо чистая стои­мость реализации, либо ры­ночная стоимость) Стоимость их погашения, т. е. недисконтированная сумма денежных средств или их эквивалентов, кото­рая предположительно бу­дет потрачена для погаше­ния обязательств при нор­мальном ходе дел
Дисконтированная

стоимость

Дисконтированная стои­мость будущего чистого по­ступления денежных средств, которые предполо­жительно будут создаваться данным активом при нор­мальном ходе дел Дисконтированная стои­мость будущего чистого вы­бытия денежных средств, которые предположительно потребуются для погашения обязательств при нормаль­ном ходе дел

3) концепция действующего предприятия состоит в том, что орга­низация является экономической единицей, которая действует в на­стоящее время и будет действовать в обозримом будущем;

4) концепция учета по стоимости состоит в том, что актив вносится в учетные регистры по первоначальной стоимости (по оплаченной стоимости), а для целей использования актива различают балансовую и рыночную стоимость;

5) концепция двойственности учета состоит в том, что при отраже­нии фактов хозяйственной деятельности применяют двойную запись;

6) концепция учетного периода состоит в том, что деятельность ор­ганизации измеряется за конкретный промежуток времени, который называется учетным периодом (обычно год);

7) концепция консерватизма (осторожности в оценки) состоит в том, что для признания увеличения нераспределенной прибыли орга­низации необходимы более веские доказательства, чем для признания уменьшения нераспределенной прибыли;

8) концепция реализации состоит в том, что сумма полученного дохода от продажи товаров, работ, услуг должна быть больше или меньше продажной цены реализованных товаров (услуг);

9) концепция соотнесения доходов и расходов состоит в том, что доходы от продажи товаров, работ, услуг одного отчетного периода должны быть уменьшены на расходы, относящиеся к этому же отчет­ному периоду (данная концепция реализуется через понятия «расхо­ды», под которыми понимаются затраты, выплаты, расходы текущего и будущих периодов);

10) концепция применения учетной политики состоит в том, что один и тот же метод оценки имущества, обязательств и капитала, вы­бранный организацией, применяется из года в год.

11) концепция существенности состоит в том, что в отчетности от­ражаются только существенные события, которые могут повлиять на принятие решения инвестора.

Основополагающими принципами международной финансовой отчетности являются следующие принципы:

а) принцип выбора единицы учета (предприятие автономно и по­нимается как отдельная хозяйствующая единица);

б) принцип периодичности, который состоит в том, что отчетность классифицируется на годовую и промежуточную;

в) принцип открытости состоит в том, что в учетных регистрах рас­крываются детали происхождения материальных ценностей в допол­нение к основным требованиям;

г) принцип целостности, который состоит в том, что данные бух­галтерского учета представляют собой единую систему, позволяющую управлять имуществом, капиталом, обязательствами в процессе хо­зяйственной деятельности;

д) принцип объективности (регистрации) состоит в том, что все хо­зяйственные операции должны регистрироваться сплошным образом в оправдательных документах;

е) принцип конфиденциальности состоит в том, что внутренняя от­четность является коммерческой тайной;

ж) принцип экономичности бухгалтерской информации (принцип рациональности) состоит в том, что затраты на получение информа­ции не должны превышать экономический эффект от ее сбора.

Международные стандарты (МСФО) имеют ряд преимуществ пе­ред национальными стандартами, которые заключаются в следую­щем:

1) лучше обобщают практический опыт;

2) не привязаны к особенностям регулирования бухгалтерского учета в отдельных странах;

з) обеспечивают сопоставимость информации между компания­ми в мировом масштабе и являются доступными для пользователей;

4) позволяют значительно сократить расходы на подготовку кон­солидированной (сводной) отчетности;

5) доступны и просты в восприятии для пользователей;

6) постоянно совершенствуются.

Вместе с тем система МСФО имеет недостатки:

1) стандарты носят обобщенный характер и предусматривают многообразие методов учета;

2) отсутствуют подробные указания по применению отдельных методик (нет методических рекомендаций);

3) ориентированы на развитую рыночную экономику;

4) носят рекомендательный характер.

Каждый стандарт состоит из следующих элементов: номер стан­дарта, его название, цели, сфера применения, порядок учета, основ­ные определения, раскрытие информации, дата вступления в силу. Сфера применения стандарта определяет объекты учета, а в некото­рых случаях и круг охватываемых компаний.

В разделе «Порядок учета» излагаются конкретные условия при­знания и оценки объектов учета, основные правила их учета и реко­мендации по их использованию.

В разделе «Раскрытие информации» содержится состав информа­ции, подлежащий раскрытию в финансовой отчетности по соответст­вующему стандарту.

Некоторые страны применяют МСФО практически без их изме­нения; другие страны (в том числе и Россия) принимают МСФО в ка­честве основы для разработки национальных стандартов, внося в них изменения соответственно национальным условиям (например, осо­бенностям налоговых систем).

В настоящее время в международной финансовой практике суще­ствуют две системы международных стандартов:

• СААР — основные общие принципы бухгалтерского учета при­сущи для англо-американской системы учета, области управленче­ского регулирования бухгалтерского учета и формирования отчетных форм. Ориентирована на инвесторов и кредиторов;

• МСФО — присуща для стран Западной Европы, характеризует­ся жестким регулированием норм права, формами отчетности. Ори­ентирована на финансовые институты и налоговые органы.

На использование той или иной группы международных стандар­тов в практической деятельности оказывают влияние следующие факторы:

1) тип инвестора;

2) участие инвестора в управлении организацией;

3) количество физических и юридических лиц как основных ин­весторов;

Таблица 1.4. Классификация моделей бухгалтерского учета
Англо-американская Континентальная Южноамериканская
1. Отчетность ориенти­рована на нужды инве­сторов 1. Отчетность ориентирова­на на нужды налоговых ор­ганов и государственной власти 1. Отчетность ориенти­рована на потребности государственных и нало­говых органов
2. Применяется профес­сиональное регулирова­ние бухгалтерского уче­та, а не государственное 2. Жесткая регламентация бухгалтерского учета, госу­дарство постоянно вмеши­вается в учетную практику 2. Бухгалтерский учет регулируется законода­тельством
3. Обеспечение инфор­мацией налоговых орга­нов выведено в отдель­ную систему за рамки финансового учета 3. Финансовая отчетность ориентирована на кредит­ные учреждения 3. Отличительной осо­бенностью является пе­ресчет показателей от­четности на темп инфля­ции
4. Очень хорошо развит рынок ценных бумаг 4. Бизнес имеет тесные свя­зи с банками, и практика учета одной страны отлича­ется от других стран -

4) степень развития финансового рынка и рынка ценных бумаг;

5) степень участия в международном бизнесе.

В настоящее время в международной практике бухгалтерского учета в зависимости от способа формирования показателей отчетности выде­ляют следующие модели бухгалтерского учета: англо-американская, континентальная и южноамериканская.

Сравнительная характеристика международных моделей бухгал­терского учета представлена в табл. 1.4 .

В настоящее время МСФО трансформируется в единую систему, которая подразумевает гармонизацию стандартов СААР и МСФО.

1.7.

<< | >>
Источник: Лытнева H.A., Малявкина Л.И., Федорова Т.В.. Бухгалтерский учет : учебник / H.A. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, — 512 с. — (Профессиональное образование).. 2015

Еще по теме Международные бухгалтерские правила:

  1. Соколова Е.С.. Бухгалтерская (финансовая) отчетность / Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права. - М., - 83 с., 2004
  2. 9.1. Основы организации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности операций с ценными бумагами
  3. Лекция 12. Международные отношения, мировая политика, природа международной политики, содержание и принципы международной политики
  4. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
  5. Глава 6. Теории международной торговли и международных инвестиций
  6. Сафронова Ю.В.. Бухгалтерский учет, 2010
  7. 3. Международные конфликты и международная безопасность.
  8. 14.2. Международный валютный фонд, Международный банк реконструкции и развития, Всемирный банк
  9. Скорректированная бухгалтерская стоимость
  10. Сапожникова Н.Г.. Бухгалтерский учет. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: — 480 с., 2009