Классификация и учет источников долгосрочных инвестиций

Источники финансирования долгосрочных инвестиций в зависи­мости от принадлежности делятся на собственные и привлеченные.

К собственным средствам организаций, являющимся источника­ми финансирования долгосрочных инвестиций, относятся:

• амортизационные отчисления по основным средствам и нема­териальным активам;

• прибыль, остающаяся в распоряжении организаций после упла­ты налога на прибыль и иных аналогичных платежей;

• страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убыт­ков от страховых случаев, наступивших в результате утраты и порчи имущества, и др.

К привлеченным средствам относятся:

• средства, поступающие от дольщиков при долевом участии в строительстве;

• кредиты банков, займы;

• средства внебюджетных фондов, средства федерального бюдже­та, предоставляемые на безвозвратной и возвратной основе.

Использование собственных источников на финансирование долгосрочных инвестиций в бухгалтерском синтетическом учете не отражается.

Начисленные суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам учитываются на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов». Согласно Инструкции по применению Плана счетов бух­галтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организа­ций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, списание сумм начисленной амортизации с указанных счетов производится только в случае выбытия объектов основных средств и нематериальных активов. В связи с этим использование начисленной амортизации для финансирования долгосрочных инвестиций может учитываться только в аналитическом учете по счетам 02 «Амортиза­ция основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

Полученные (подлежащие получению) страховые возмещения в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, наступивших в ре­зультате утраты и порчи имущества, включаются в прочие доходы, формирующие прибыль организации:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Использование нераспределенной прибыли на финансирование долгосрочных инвестиций может быть отражено лишь в аналитиче­ском учете. При этом в аналитическом учете организации могут раз­делять средства нераспределенной прибыли, использованные в каче­стве финансового обеспечения на приобретение (создание) нового имущества, и начисленные, но не использованные на указанные цели. Учет таких средств (исходя из действующего Плана счетов бух­галтерского учета финансово-хозяйственной деятельности) возможен только посредством внутренних оборотов по счету 84 «Нераспреде­ленная прибыль (непокрытый убыток»). Например, формирование источника финансирования долгосрочных инвестиций в бухгалтер­ском учете может быть отражено проводкой:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»), субсчет «Нераспределенная прибыль, в распоряжении предприятия» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»), субсчет «Фонд финансирования долгосрочных инвестиций».

В этом случае использование собственной прибыли на финанси­рование долгосрочных инвестиций может быть отражена следующей проводкой:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»), субсчет «Фонд финансирования долгосрочных инвестиций»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»), субсчет «Использование фонда финансирования долгосрочных инве­стиций».

Учет привлеченных на финансирование долгосрочных инвести­ций средств осуществляется в следующем порядке.

При использовании кредитов и займов составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 51 «Расчетные счета» или 55 «Специальные счета в банках»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

— отражена сумма полученного для финансирования долгосроч­ных инвестиций кредита или займа;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» или 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

— отражена сумма начисленных процентов по кредитам и зай­мам.

Следует иметь в виду, что проценты по кредитам и займам, взя­тым на приобретение (строительство и создание) внеоборотных акти­вов, включаются в затраты, формирующие их первоначальную стои­мость, лишь в том случае, если они признаны инвестиционными активами, в противном случае проценты по кредитам и займам вклю­чаются в прочие расходы;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета» или 55 «Специальные счета в банках»

— произведены расчеты с поставщиками и подрядчиками по опе­рациям, связанным с приобретением и созданием внеоборотных ак­тивов;

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит 51 «Расчетные счета» или 55 «Специальные счета в банках»

— погашена задолженность по кредитам и займам.

В таком же порядке учитываются средства, полученные на фи­нансирование капитальных вложений из бюджета и внебюджетных фондов на возвратной основе. При этом сумма полученных на воз­вратной основе средств подлежит обособленному хранению на спе­циальном счете в банке и отражается в учете по дебету счета 55 «Спе­циальные счета в банках».

Если же средства из бюджета и внебюджетных фондов поступают на безвозвратной основе, то они подлежат учету как целевое финан­сирование. При этом составляются записи:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 86 «Целевое финансирование»

— отражена задолженность по средствам целевого финансирова­ния долгосрочных инвестиций (на основании бюджетной росписи);

Дебет 55 «Специальные счета в банках»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

— отражена сумма полученных денежных средств в порядке целе­вого финансирования;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 55 «Специальные счета в банках»

— произведены расчеты с поставщиками и подрядчиками по опе­рациям, связанным с приобретением и созданием имущества.

Использование средств целевого финансирования в бухгалтер­ском учете отражается после ввода объектов основных средств в экс­плуатацию:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

— приняты к учету фактические затраты по объектам долгосроч­ных инвестиций;

Дебет 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»

— приняты к бухгалтерскому учету соответствующие активы, соз­данные в порядке финансирования долгосрочных инвестиций.

При этом использованные бюджетные средства включаются в до­ходы будущих периодов:

Дебет 86 «Целевое финансирование»

Кредит 98 «Доходы будущих периодов»

По мере начисления амортизации часть доходов будущих перио­дов в сумме, соответствующей сумме начисленной амортизации, включается в прочие доходы:

Дебет 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит 91-1 «Прочие доходы».

Средства, поступающие от дольщиков при долевом участии в строительстве, также учитываются в составе целевого финансирова­ния. Использование средств целевого финансирования отражается после завершения строительства при передаче соответствующей час­ти построенного объекта дольщику. В учете при этом составляется бухгалтерская запись:

Дебет 86 «Целевое финансирование»

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В том случае, если полученные средства в качестве целевого фи­нансирования превышают стоимость передаваемого объекта строи­тельства, разница возвращается дольщику:

Дебет 86 «Целевое финансирование»

Кредит 55 «Специальные счета в банках».

В бухгалтерском балансе коммерческих организаций источники финансирования долгосрочных инвестиций отражаются в составе краткосрочных (долгосрочных) обязательств или в составе доходов будущих периодов.

<< | >>
Источник: Лытнева H.A., Малявкина Л.И., Федорова Т.В.. Бухгалтерский учет : учебник / H.A. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, — 512 с. — (Профессиональное образование).. 2015

Еще по теме Классификация и учет источников долгосрочных инвестиций:

  1. §1. Сбережения как источник инвестиций. Факторы роста инвестиций
  2. 4.Снижение роли облигаций хозяйствующих субъектов как источников долгосрочного финансирования.
  3. Финансирование долгосрочных инвестиций на основе эмиссии облигаций
  4. ФИНАНСИРОВАНИЕ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ НА ОСНОВЕ ЭМИССИИ ОБЛИГАЦИЙ
  5. §1. Классификация источников финансирования капитальных вложений
  6. § 2. Классификация и цель инвестиций
  7. Ивасенко А.Г., Никонова Я.И.. Инвестиции: источники и методы финансирования. М.: — 261 с, 2009
  8. 4.3.2.КЛАССИФИКАЦИЯ ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИ
  9. Классификация и формы инвестиций
  10. Управленческий учет как источник информАции о затратах и результатах
  11. 9.1. Классификация методов оценки приемлемости инвестиций
  12. Глава 1. Экономическая сущность и классификация инвестиций
  13. § 1. Источники инвестиций в форме капитальных вложений потребительской кооперации
  14. § 3. Виды инвестиций. Взаимосвязь финансовых и реальных инвестиций
  15. Инвестиции в ценные бумаги (инвестиции титулы участия)
  16. 9.2.2. Долгосрочное финансирование
  17. Долгосрочные пассивы