<<
>>

Теоретические основы аудита

В последние годы наряду с развитием бухгалтерского учета, экономического анализа, государственного финансового контро­ля произошло становление новой формы независимого финансо­вого контроля — аудита.
Вступил в действие Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», разработаны общие принципы и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, при­нят Кодекс этики российских аудиторов, подготовлены и атте­стованы российские аудиторы, разработана концепция развития аудиторской деятельности на среднесрочную перспективу[1]. Как отмечено в этом документе, аудит как форма независимой про­верки бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов лицами, обладающими необходимой квалификацией и наделенными не­обходимыми полномочиями, должен стать основой системы фи­нансового контроля.

Общие основы концепции аудита изложены в ряде научных ра­бот[2]. Предпосылками действенности концепции аудита являются:

• качественные стандарты аудиторской деятельности, соответ­ствующие Международным стандартам аудита;

• четкие правила независимости аудиторских организаций и аудиторов;

• непреложное следование аудиторских организаций и ауди­торов Кодексу профессиональной этики;

• единые квалификационные требования к аудиторам незави­симо от того, в какой отрасли или сфере экономики они ведут деятельность;

• высокий квалификационный уровень (в том числе в области международных стандартов финансовой отчетности) ауди­торов, обеспечиваемый системой аттестации и повышения квалификации, включая квалификационный экзамен;

• контроль качества работы аудиторских организаций и ауди­торов со стороны прежде всего профессиональные общест­венных объединений;

• эффективная система государственно-общественного над­зора за аудиторскими организациями и аудиторами.

Аудит сложился как самостоятельная функциональная наука[3] и практика, имеющая специфическую сущность, определенные связи с другими науками.

Аудит представляет собой функциональную науку о методах и приемах независимого финансового контроля. Он взаимосвязан с такими функциональными науками, как бухгалтерский учет (фи­нансовым и управленческий), анализ хозяйственной деятельности по данным учета и отчетности, оперативное управление (регули­рование, координация и мониторинг планов); финансовый кон­троль, включая разные его формы.

В систему финансового контроля аудит входит как незави­симый финансовый контроль наряду с другими составляющими: общегосударственным финансовым контролем, бюджетно-финан­совым, ведомственным финансовым контролем, общественным контролем[4].

Аудит как наука представляет собой систему знаний о методах и приемах независимого финансового контроля. Аудит как прак­тика — вид управленческой деятельности, сводящийся к неза­висимому финансовому контролю ведения бухгалтерского учета и оценке бухгалтерской (финансовой) отчетности. Следовательно, именно принцип независимости определяет основную сущность аудита, этим он отличается от других видов контроля и является самостоятельной научной (и учебной) дисциплиной и практикой.

Предметом аудита является одна из основные функций управ­ления, один из видов общественно необходимой деятельности по обеспечению пользователей достоверной информацией бухгалтер­ской (финансовой) отчетности аудируемого лица для принятия решений пользователями этой отчетности, т.е. обеспечивается об­ратная связь между экономическими субъектами и пользователями.

Объектом аудита является бухгалтерская (финансовая) отчет­ность организаций и отражение хозяйственной деятельности ор­ганизаций, рассматриваемая во взаимодействии с техническими, социальными и природными ее условиями. Хозяйственная дея­тельность в рыночной экономике отражается в бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности. Такая отчетность является наиболее важным объектом аудита, но не может ограничивать аудит при изучении хозяйственной деятельности аудируемых лиц.

Финансовый аудиторский контроль осуществляют субъекты кон­троля (аудиторские организации и индивидуальные аудиторы), об­щественный статус, права, обязанности и ответственность которых строго регламентированы нормативно-законодательными актами.

Метод аудита[5] как общий подход к исследованию базируется, как и в других науках, на диалектике. Ее основные черты — един­ство анализа и синтеза, изучение показателей в их взаимосвязи, в развитии и т.д., которые определяют методологию и методи­ку аудита.

Методология — учение о структуре, логической организации, методах и средствах деятельности, поскольку последнее становит­ся предметом осознания, обучения и рационализации. Методо­логия аудита как науки принимает форму предписаний и норм, в которых фиксируются содержание и последовательность как оп­ределенных видов деятельности, так и описаний фактически вы­полненной деятельности.

Методика аудита — совокупность специальных приемов, т.е. конкретных процедур, расчетов, математических моделей, сопос­тавлений, применяемых для обоснования мнения о степени дос­товерности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для под­тверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо получить достаточные доказательства в целяъ фор­мулирования обоснованных выводов, на которых обосновывает­ся мнение аудитора.

Аудиторские доказательства получают в результате выполне­ния процедур по существу и проведения тестов средств внутрен­него контроля.

В отличие от комплексной проверки, т.е. аудита, описание исследования отдельных элементов, составных частей финансо­вой отчетности или разделов бухгалтерского учета можно опреде­лить как методику проведения аудиторской проверки (см. подроб­нее разделы III и IV). Следует также отличать собственно аудит именно финансовой отчетности от определений таких видов «ауди­та», как экологический, управленческий (производственный), тех­нический, аудит персонала, кадровый аудит, аудит эффективно­сти, аудит интеллектуальной собственности и т.д.

К теоретическим положениям аудита относят также постулаты аудита и принципы аудита[6]. Наряду с понятием «аудит» различа­ют и термин «аудиторская деятельность». В соответствии с Фе­деральным законом «Об аудиторской деятельности» и мировым опытом аудиторская деятельность включает два компонента: аудит и сопутствующие аудиту услуги.

Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетно­сти организаций и ведения бухгалтерского учета.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц. Под достоверностью по­нимается степень точности данных финансовой отчетности, ко­торая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируе­мых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обосно­ванные решения.

Сущность аудита заключается не только в подтверждении или неподтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) от­четности, но и в оценке эффективности хозяйственной деятель­ности аудируемых лиц, их способности продолжать дальнейшую деятельность, по крайней мере, в течение следующего за отчет­ным года.

Сопутствующие аудиту услуги — это отличные от аудита услуги, свя­занные с выражением в установленной форме независимого мнения об информации организаций.

В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности» к таким услугам относят: различные виды консультирования — бухгалтер­ское, управленческое, правовое и др.; ведение бухгалтерского уче­та для организаций; анализ финансово-хозяйственной деятельно­сти организаций; автоматизацию бухгалтерского учета и ряд других. Например, анализ эффективности хозяйственной деятельности вхо­дит в понятие «аудиторская деятельность» как одна из услуг, сопут­ствующих аудиту. Услуги, сопутствующие аудиту, выполняются специалистом-аудитором. В современные условиях аудитор — это профессиональный бухгалтер, имеющий дополнительные профес­сиональные навыки, профессиональные ценности, владеющий профессиональной этикой, профессиональными возможностями и компетенцией, т.е. имеющий дополнительные знания.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности представля­ют собой единые требования к порядку осуществления аудитор­ской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и со­путствующих ему услуг, к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Ни один из видов финансового контроля кроме аудита не име­ет в своем арсенале стандартов, что свидетельствует о несомнен­ном преимуществе данного вида контроля перед другими.

Аудиторские стандарты являются основной нормативно-право­вой базой аудиторской деятельности. В настоящее время суще­ствует две группы таких стандартов: международные и националь­ные. На русский язык Международные стандарты аудита пере­ведены дважды (в 2000 и 2001 г.).

Национальные (российские) стандарты аудита прошли два эта­па создания и применения в Российской Федерации. На первом этапе (1995—2000 г.) Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ были одобрены 38 национальные стандартов и перечень терминов и определений. Второй этап начался после принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности». В настоящее время Правительством РФ утверждено 31 федераль­ное правило (стандарт) аудиторской деятельности, в стадии раз­работки находятся еще шесть стандартов и начата переработка некоторые федеральных стандартов, созданных в 2003—2005 гг.

Рассмотренные основы теории аудита не являются исчерпы­вающими, однако определяют основные направления его рефор­мирования, позволяющие избежать противоречий и ошибок в ходе развития всей системы финансового контроля в РФ.

1.1.

<< | >>
Источник: Подольский Владимир Исакович. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, — 744 с. — (Серия «Золотой фонд российских учебников»). 2010

Еще по теме Теоретические основы аудита:

  1. Раздел I ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА
  2. Глава 1. Теоретические основы аудита
  3. Теоретические основы аудиторской деятельности
  4. СОДЕРЖАНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  5. 1.1. Теоретические основы финансового менеджмента
  6. 6.1. Теоретические основы рыночного ценообразования
  7. Теоретические основы дивидендной политики
  8. Раздел 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВ
  9. ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  10. ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  11. РАЗДЕЛ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  12. Глава 2. Теоретические основы финансового менеджмента
  13. Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета
  14. ЧАСТЬ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  15. Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  16. 8.1. Теоретические основы интеграции в бизнес-группы
  17. Теоретические основы методики анализа в коммерческом банке.
  18. Раздел 1. Теоретические и методологические основы аудиторской деятельности
  19. Раздел 1. теоретические и организационные основы функционирования финансов
  20. Раздел первый. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ ЭКОНОМИК