Развитие аудита в России
Очень подробно описал в своих трудах все этапы развития учета и аудита в России выдающийся российский ученый Я. В. Соколов. Анализируя его научные разработки, можно сделать вывод, что к середине XIX в. в России имелось много существенных недостатков в организации учета и контроля. Понимая это, в 1856 г. правительство командировало за границу высокопоставленного чиновника В. А. Татарино- ва (1816—1871) для изучения опыта постановки учета. По результатам представленного Татариновым доклада Александр II написал: «По важности сего дела желаю, чтобы оно было прочитано в Совете министров.
Я, со своей стороны, совершенно разделяю ваш взгляд и желал бы, чтобы и прочие министры убедились в необходимости приступить к радикальному улучшению как нашего счетоводства, так и вообще финансовой системы нашей».Проводилось обсуждение проблем учета и контроля, но его результаты, видимо, были неутешительны, так как уже сын Александра II — Александр III писал: «К сожалению, в официальных отчетах так часто приукрашивают, а иногда и просто врут, что я, признаюсь, всегда читаю их с недоверием...».
К концу XIX в. наблюдалась та же картина, что и к началу великой реформы 1861 г. В «Петербургском листке» за 1884 г. можно было прочесть: «Что же мы видим в городском хозяйстве? Баланса вовсе не существует; счета имущества, принадлежащего городу, также нет; равно нет оценки этому имуществу; срочных бухгалтерских книг ни по арендным статьям, ни по платежам не существует; суммы, расходуемые на ремонт городского имущества, прямо списываются в безвозвратный расход и т.п.».
Об этом же писал А. М. Вольф: «В громадном большинстве случаев ревизоры со счетоводством ничего общего не имеют и в деле бухгалтерии младенчески чисты душою». Естественным в данных условиях было обратиться к практике других стран.
Однако опыт Запада для России не всегда был понятен и приемлем, так как деятельность тамошних аудиторов, или, как их тогда называли, присяжных бухгалтеров, состояла в том, что они по просьбе клиентов и за плату должны были проверять объективность представляемой им отчетности различных фирм. Аудиторы принимали на себя ответственность за качество своей работы и возмещали убытки потерпевшим в случае, если не замечали искажений отчетности. Такая практика была невозможна в России того периода, так как в стране господствовал принцип вертикального контроля, т.е. ревизии, а не аудита. При этой системе, хотя и с трудом, но можно было понять, что ревизору надо заплатить, но платить аудитору, да еще после того как он в своем в акте раскрывал недостатки работы нанимателя, казалось странным и излишним.
В исторических очерках Я. В. Соколова есть замечательная фраза о счетоводах того периода, которая наилучшим образом характеризует их отношение к новшествам: «Англия, — писал один из счетоводов, — опередила нас и создала особое сословие аудиторов, но у нас чувствуется большая потребность в ответственных счетоводах, нежели в ответственных контролерах». Это замечание оказало большое влияние на тех, кого сегодня мы называли бы счетной общественностью.
В 1894 г. в Санкт-Петербурге русские бухгалтеры праздновали 400-летие выхода первого печатного труда по бухгалтерскому учету Луки Пачоли. Замечательный русский бухгалтер П. Д. Гопфенгаузен предложил создать в России по примеру Англии и Уэльса институт присяжных бухгалтеров. Создание института подняло бы престиж бухгалтерской профессии. «Ограждая интересы отдельных лиц, счетоводство является лучшим охранителем экономических интересов общества»; — писали инициаторы создания института присяжных бухгалтеров.
Доклад был принят с энтузиазмом, тут же подготовили документы, и очень скоро проект П. Д. Гопфенгаузена был направлен министру финансов С. Ю. Витте. Документы в министерстве не забраковали, но рекомендовали доработать. Постоянно дискутировался вопрос формулирования целей и задач института, которые в 1895 г. определили так: проверка правильности счетов и отчетов; кураторство по делам несостоятельности; ликвидация предприятий; ведение отчетов по делам душеприказчиков и опекунов; расчет по разделу и продаже имущества; судебные функции в качестве третейских судей по спорным вопросам, касающимся расчетов; заключение и проверка товарищеских и других счетов при окончательных расчетах и в других случаях; организация и ведение счетоводства в различных предприятиях и хозяйствах.
Присяжный бухгалтер не мог быть признан таковым, не принеся специальной присяги, подобной клятве Гиппократа: «Обещаю и клянусь Всемогущим Богом пред Святым Его Евангелием и Животворящим Крестом Господним исполнять, по крайнему моему разумению, поручения, какие будут возложены на меня установленными властями, не совершать ничего противного доброй вере в торговле и промышленности, охранять интересы моих доверителей и других лиц и учреждений, дела которых будут мне поручены, и вообще честно и добросовестно исполнять все обязанности принимаемого мною звания Присяжного счетовода, памятуя, что я во всем атом должен буду дать ответ перед законом и перед Богом на страшном суде Его. В удостоверение чего целую Евангелие и Крест Спасителя моего. Аминь». (Для лиц нехристианского исповедания форма присяги изменялась сообразно их вероучению.)
В 1889 г. была сделана еще одна неудачная попытка создать институт аудиторов. Эта задача могла быть решена только при наличии достаточно подготовленных кадров и общественной потребности, а в России на тот период не было достаточного числа квалифицированных бухгалтеров. Кроме того, бухгалтеры боялись экзаменов. В то же время общественность настаивала на получении разрешений на членство в институте и лицензий на работу на основании или диплома учебного заведения, или стажа работы; от аудиторов также требовалось соблюдение нравственной этики.
Против нравственных критериев тоже высказывались возражения. В. Миляев писал: «Аттестаты о благонадежности не могут быть вполне мерилом нравственных качеств... действовать может только страх ответственности перед судом или обществом».
Кроме того, русские купцы требовали надежных гарантий, планируя привлечение иностранных капиталов, а членство в институте разрешалось только русским подданным, что исключало появление западных, возможно, более квалифицированных аудиторов.
Как отмечает известный специалист в области аудита, контроля и ревизии проф. Ю. А. Данилевский, попытки создать в России институт аудита предпринимались еще ив 1912, и 1928 г., но все они оказались нереализованными.
Вопрос о необходимости аудита в современной России вновь появился на повестке дня вместе с началом рыночных преобразований. В Законе РСФСР от 04.07.1991 № 1545-1 «Об иностранных инвестициях в РСФСР» упоминалось о необходимости проведения проверки для целей налогообложения финансовой и коммерческой деятельности предприятий с иностранными инвестициями силами аудиторских организаций РСФСР, а также проверки аудиторской организацией ликвидационного баланса предприятия при его ликвидации.
Первые аудиторские фирмы в России появились в 1987 г., зачастую они создавались с участием иностранного капитала. Многие из этих фирм действуют и до настоящего времени и входят в число крупнейших. Потребность в их услугах была обусловлена мощнейшим развитием внешнеторговых операций в ходе реализации новой экономической политики.
Для расширения торговли требовался капитал, а в условиях нестабильности денежной политики России и галопирующей инфляции это было возможно лишь с привлечением иностранного капитала. Инвесторы требовали гарантий возврата, а следовательно, и независимой оценки деятельности предпринимательских структур. Кроме того, возникновению аудита немало способствовала необходимость достоверной оценки имущества (прежде всего основных фондов) в условиях инфляции и приведение его стоимости в соответствие с рыночной. Обычный способ получения надежной информации — это проведение независимого аудита. Таким образом, необходимость аудита стала объективной реальностью.
С 1987 по 1993 гг. аудит в России проходил этап становления в условиях отсутствия законодательной базы. Первый проект закона об аудиторской деятельности был разработан в 1992 г., но в результате политического кризиса в нашей стране он не был принят. Указом Президента РФ от 22.12.1993 № 2263 были утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Это первый законодательный документ, регулирующий аудиторскую деятельность в России, он действовал на правах закона, но даже его название — «Временные правила» — подчеркивало, что это документ переходного периода. Предполагалось, что данный акт будет иметь временный характер и просуществует недолго, однако на самом деле эти правила просуществовали почти восемь лет без поправок и изменений. Но первый закон «Об аудиторской деятельности», регламентирующий деятельность аудиторских фирм, появился лишь в августе 2001 г.
Как справедливо отметил А. В. Крикунов, развитие и становление аудита в России прошло несколько этапов.
Этап 1 (1987—1993) характеризовался, с одной стороны, созданием аудиторских организаций директивным путем (1987 г. — создание первой аудиторской организации «Интераудит»), с другой — стихийным зарождением аудиторской деятельности (подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицензий в период 1990-1993 гг.).
Этап 2 (декабрь 1993 г. до принятия Закона об аудиторской деятельности — август 2001 г.) можно охарактеризовать, как период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли описанные выше Временные правила аудиторской деятельности и первые правила (стандарты) аудита (ПСАД) в Российской Федерации, разработанные центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией (ЦАЛАК) Минфина России (было разработано и одобрено 37 ПСАД, а также методика по проведению аудита), что и составило методологическую основу российского аудита. В этот период началась активная работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, были созданы аудиторские общественные объединения и аудиторские фирмы, стали проводиться обязательные аудиторские проверки и оказание сопутствующих аудиту услуг.
В 1994—2001 гг. ЦАЛАК было выдано 23 600 лицензий (аудиторским организациям — 14 700 и индивидуальным аудиторам — 8900). Число действующих лицензий составило около 8900, в том числе по общему аудиту — 7700, аудиту инвестиционных институтов и аудиту страховщиков — 266. За тот же период ЦАЛАК было утверждено к выдаче почти 36 500 квалификационных аттестатов аудитора. Число действующих аттестатов составило 24 900. За этот период Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ было разработано и одобрено 37 ПСАД, а также методика проведения аудита, что и составило методологическую основу российского аудита.
Этап 3 аудиторской деятельности в России начался после принятия Закона об аудиторской деятельности, которое подтвердило окончательное становление аудита в России, позволило принять ряд нормативных правовых актов по регулированию аудиторской деятельности в нашей стране и сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему.
Наиболее наглядно состояние аудита характеризуют данные о количестве лицензий, выданных аудиторским фирмам, и квалификационных аттестатов аудитора (табл. 1.1).
Таблица 1.1 Справка о количестве лицензий на право осуществления аудиторской деятельности и квалификационных аттестатов аудитора, выданных Минфином России в 2006—2008 г.*
|
* Официальные данные Минфина России см. на сайте Данные таблицы 1.1 свидетельствуют о том, что происходит рост числа аудиторов — физических лиц, но в 2008 г. начался процесс сокращения количества лицензий, т.е. аудиторских фирм. Это связано с укрупнением аудиторских фирм и уходом с рынка неконкурентоспособных организаций.
Распределение аудиторских организаций и аудиторов по России и анализ их «возраста» приведен ниже (в табл. 1.2,1.3 и 1.4 использованы официальные данные Минфина России).
Таблица 1.2 Распределение аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов по федеральным округам
|
Подавляющее большинство аудиторских организаций ал ни мается аудиторской деятельностью пять и более лет. Даннам «возрастная» структура аудиторских организаций сохраняется на протяжении достаточно длительного времени (табл. 1.3):
Таблица 1.3 Количество лет деятельности аудиторских организаций
|
Однако, как в любом сегменте рынка, на рынке аудиторских услуг количество субъектов, фактически ведущих деятельность, отличается от количества субъектов, имеющих право вести такую деятельность. Наличие лицензии у ряда аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не сопровождается фактическим ведением аудиторской деятельности. Экспертная оценка показала, что на протяжении последних лет фактически вели аудиторскую деятельность порядка 4500—5000 субъектов. При этом доля индивидуальных аудиторов в данном показателе незначительна по сравнению с долей аудиторских организаций. Деятельность индивидуальных аудиторов носит ограниченный характер, масштабы ее не оказывают существенного влияния на показатели рынка аудиторских услуг.
В 2007 г. было выдано 1148 квалификационных аттестатов аудитора, из них 85% — по общему аудиту. Общее количество выданных Минфином России квалификационных аттестатов аудитора возросло за год на 3%. Вместе с тем годовой прирост количества выданных квалификационных аттестатов аудитора сократился в 2007 г. по сравнению с 2006 г. на 9%.
Распределение по видам аудита квалификационных аттестатов аудитора, выданных Минфином России за все время проведения аттестации, приведено в табл. 1.4.
Таблица 1.4 Распределение по видам аудита квалификационных аттестатов аудитора, выданных Минфином России за все время проведения аттестации
|
И Аудит И Консалтинг | 2///Л | |||||
щ. | ||||||
''Ш | у уу | |||||
/р1,2% | У///^4 | |||||
2004 |
2005 годы |
2006 |
Рис. 1.1. Рост совокупной выручки крупнейших аудиторско- консалтинговых групп России |
Рынок аудита и консалтинга с 2004 г. увеличился в два раза. Рост совокупной выручки крупнейших аудиторско- консалтинговых групп России (без компаний «большой четверки») представлен на графике (рис. 1.1). 30 25 |
о. ч о. |
Объем рынка 150 аудиторско-консалтинговых групп увеличился за 2006 г. на 38,5% и достиг отметки в 27 млрд руб. Динамика доходов всех аудиторских организаций с 2004 по 2006 гг. показывает рост с 20,5 млн руб. в 2004 г., 28,86 млн руб. в 2005 г., 41, 7 млн руб. в 2006 г. до 34,4 млн руб. в 2007 г.
В 2007 г. объем оказанных аудиторских услуг увеличился по сравнению с 2006 г. на 21,3% и составил 41,7 млрд руб. По-прежнему среди основных факторов роста данного показателя — рост цен на аудиторские услуги и расширение клиентской базы.
(Структура рынка аудиторско-консалтинговых услуг в 2006 г. (Оса компаний «большой четверки») в процентах представлена па графике ниже (рис. 1.2).
Оценочная деятельность 11,40% |
Прочее 6,10% |
Аудит 41,20% |
Рис. 1.2. Структура рынка аудиторско-консалтинговых услуг в 2006 г. |
Финансовый консалтинг 9,80% Стратегический консалтинг 7,30% ИТ 5,60% |
I Итоговый и юридический консалтинг 18,50% |
Как следует из приведенных данных, наибольший удельный вес в структуре услуг имеют собственно аудит (41,2%) и консалтинговые услуги (35,6%).
Показатели типичных аудиторских организаций дают общее представление о масштабах, результатах и эффективности деятельности аудиторских организаций в различных регионах страны (табл. 1.5).
Таблица 1.5
Показатели средней аудиторской организации в 2007 г.
Показатели | Типичная аудиторская организация среди четырех аудиторских организаций с наибольшим доходом | Типичная аудиторская организация в Москве (исключая четыре аудиторские организации с наибольшим доходом) | Типичная аудиторская организация в других регионах (включая Санкт-Петербург) |
Количество лет ведения аудиторской деятельности | 15 | 7,0 | 7,3 |
Количество сотрудников, человек | 1236 | 14,7 | 11,2 |
Продолжение табл. 1.5
|
С развитием рынка капитала возрастает ответственность аудиторов и саморегулируемых аудиторских объединений перед инвесторами и другими внешними пользователями финансовой отчетности организации за выражение независимого мнения о достоверности финансовой отчетности.
В связи с этим достаточный интерес представляет, на наш взгляд, система сведений об аккредитованных при Минфине России профессиональных аудиторских объединениях (по отчетам за 2006—2007 гг.), приведенная на основе данных сайта Минфина России (табл. 1.6).
Показатели | ИПБР | АПР | МоАП | МоАП | ИПАР | Всего |
Количество членов — аудиторов, включая индивидуальных аудиторов | ||||||
2005 | 2920 | 162 | 828 | 1377 | 702 | 5989 |
2006 | 3813 | 496 | 960 | 1583 | 775 | 7627 |
2007 | 4981 | 613 | 1046 | 1809 | 854 | 9303 |
Количество членов — аудиторских организаций | ||||||
2005 | 607 | 1171 | 390 | - | 188 | 2356 |
2006 | 875 | 1392 | 442 | 298 | 169 | 3176 |
2007 | 901 | 1391 | 593 | 307 | 168 | 3360 |
Доходы профессиональных аудиторских объединений за год (млн руб.) | ||||||
2005 | 182,6 | 7,8 | 8,4 | 0,8 | 6,1 | 205,7 |
2006 | 174,4 | 11,7 | 11,1 | 2,5 | 6,9 | 206,6 |
2007 | 183,3 | 17,8 | 13,5 | 8,4 | 8,0 | 231,0 |
Расходы профессиональных аудиторских объединений за год (млн руб.) | ||||||
2005 | 131,5 | 7,5 | 6,8 | 0,6 | 6,6 | 153,0 |
2006 | 134,3 | 13,7 | 9,5 | 2,3 | 6,7 | 166,5 |
2007 | 129,6 | 16,1 | 12,4 | 7,9 | 7,9 | 173,9 |
Таблица 1.6 |
Сведения об аккредитованных при Минфине России профессиональных аудиторских объединениях (по состоянию на 31 декабря 2007 г.) |
По данным Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности можно сопоставить показатели деятельности профессиональных аудиторских объединений (табл. 1.7).
Таблица 1.7 Показатели деятельности аудиторских объединений в 2006 г.
|
Отдельные количественные показатели, характеризующие эту деятельность в 2007 г., приведены в табл. 1.8.
Таблица 1.8 Показатели деятельности аудиторских объединений в 2007 г.
|
Продолжение табл. 1.8
|
..
Еще по теме Развитие аудита в России:
- 11.3. Тенденции развития аудита в России
- НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ПО АУДИТУ. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ. ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ АУДИТА
- ПриложениеСоциология в России: развитие прогнозирования в СССР и России
- Этапы становления и развития аудита
- 21. Отчетность и аудит Банка России
- Виды аудита и сопутствующих аудиту услуг. Обязательный аудит
- ПриложениеСоциология в России: развитие общества и развитие человека
- История возникновения и развития аудита
- Предпосылки возникновения и развития аудита
- Развитие социологии в России
- Развитие малого предпринимательства в России
- Развитие секьюритизации активов в России
- 1.4. Становление и развитие системы налогообложения в России