<<
>>

Проверка правильности отражения в учете производственных запасов

Полнота и правильность оприходования материалов, отпущен­ных цехам и другим подразделениям по лимитным картам и требо­ваниям, проверяются путем сопоставления документов цеха с ана­логичными документами склада или по данным оборотных ведо­мостей движения товарно-материальных ценностей.

Данные складов об отпуске материалов в производство и данные цехов о получении этих ценностей должны быть тождественны, поскольку

они основываются на одних и тех же документах. Несовпадение этих данных может быть связано с потерей некоторых документов, ошибками в учете и обработке лимитных карт, требований и другой документации.

Проверкой актов выверки данных складского и бухгалтерско­го учета и исправительных записей, произведенных на основе ак­тов выверки, выясняют, какие расхождения обнаружены при сверке, их величину, правильность отнесения на отклонения от учетных цен и соответствующие бухгалтерские счета и статьи ба­ланса.

Аудит запасов товарно-материальных ценностей на предпри­ятии включает подтверждение их стоимости, указанной в балансе, проверку обеспечения сохранности данного вида оборотных акти­вов, полноты и правильности оприходования и списания на затра­ты экономического субъекта и реализации на сторону.

Подтверждение стоимости производственных запасов, продук­ции и товаров может быть осуществлено путем удостоверения фак­тического наличия этих ценностей в том количестве, которое значилось в остатках на дату составления баланса, и правильно вы­бранного варианта балансовой оценки этого количества. Удостове­риться в реальности количественных остатков можно путем их ин­вентаризации или пооверки правильности ведения текущего учета движения товарно-материальных ценностей.

Инвентаризация с участием аудитора организуется в случаях, если она не проводилась перед составлением отчетности или явля­ется одним из условий договора аудитора с клиентом.

При этом ру­ководитель предприятия издает соответствующее распоряжение и вручает его членам инвентаризационной комиссии, а председате­лю комиссии — контрольный пломбир.

В состав инвентаризационной комиссии входят в основном ра­ботники предприятия, аудитор и материально ответственное лицо. Результаты инвентаризации по каждому виду ценностей фиксиру­ются в инвентаризационных описях, составляемых по местам на­хождения или хранения запасов и должностным лицам, ответст­венным за их сохранность.

По товарно-материальным ценностям по которым выявлены отклонения от учетных данных, составляют сличительные ведомо­сти. Аудитор должен проверить правильность их составления и со­ответствие записей, внесенных в них работниками бухгалтерии, ре­альным данным.

При наличии неотфактурованных поставок материалов и това­ров аудитор должен проверить соблюдение порядка составления приемных актов при их оприходовании, их полноту и правильность установления пен, наличие корректировок при поступлении встречных документов поставщика. Для этого производится сверка записей в акте приемки с показателями позже поступивших доку­ментов поставщика.

По оплаченным, но еще не поступившим на дату проверки ма­териальным ценностям необходимо убедиться, что они полностью поступили и оприходованы или включены в состав кредиторской задолженности.

Довольно часто в составе статьи «Материальные ценности в пути» числятся выявленные при приемке недостачи, расхождения в сумме счета, дебиторская задолженность за оплаченные, но неоп- риходованные МПЗ. В этом случае аудитору необходимо тщатель­но проверить транспортные накладные, квитанции и другую пер­вичную документацию, а при необходимости провести встречную проверку.

В настоящее время существуют два основных варианта отра­жения в бухгалтерском учете материалов в пути; традиционный, при котором эти ценности в конце месяца отражают на дебете сче­та 10 «Материалы» (как будто бы они поступили), а в начале сле­дующего месяца сторнируют, и метод учета материалов в пути с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение матери­альных ценностей».

Во втором случае дебетовое сальдо стоимости непоступивших материалов на отдельные отчетные даты остается на счете 15, а при составлении баланса итоговая сумма, накоплен­ная на этом счете, присоединяется к балансовой статье «Произ­водственные запасы». В конечном счете оба варианта дают одина­ковые результаты.

Основополагающим принципом балансовой оценки производ­ственных запасов, продукции и товаров является их оценка по фактической себестоимости приобретения или создания. Обеспе­чение этого принципа на практике достигается различными мето­дами, зависящими от варианта избранной предприятием учетной политики. При аудите необходимо детально изучить избранный ваоиант исчисления фактической себестоимости запасов, прове­рить постоянство его соблюдения на протяжении ряда отчетных периодов.

Согласно действующим в настоящее время нормативным поло­жениям по бухгалтерскому учету фактическая себестоимость сырья и материалов включает их стоимость по ценам приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), транспортно-заготови­тельные расходы, комиссионные вознаграждения снабженческих, посреднических (в том числе внешнеэкономических) организа­ций, оплату брокерских услуг, таможенные пошлины и сборы, за­траты на доставку и хранение. В большинстве случаев производст­венные запасы отражаются в балансе по одноименной статье в оценке по фактической себестоимости приобретения, выявляемой на бухгалтерском счете 10 «Материалы».

Отклонения от учетных цен или отдельно учитываемые транс­портно-заготовительные расходы, выявленные на счете 16, в доле, относящейся к остаткам материалов, на дату составления баланса показывают на балансовой статье «Прочие запасы и затраты».

В итоге балансовая оценка производственных запасов, отраженная в соответствующей статье по твердым ценам, доводится до факти­ческой себестоимости приобретения этих ценностей.

При проверке документов, согласно которым оплачены или на­числены транспортные расходы, необходимо определить, преду­сматривались ли они договорами, не превышают ли установленных тарифов, правильно ли отнесены на себестоимость заготовления соответствующих ценностей.

При проверке реальности стоимостной оценки производствен­ных запасов, готовой продукции и товаров аудитор должен иметь в виду, что действующими правилами бухгалтерского учета и отчет­ности в Российской Федерации разрешается отражать отдельные виды производственных запасов, остатков готовой продукции и то­варов не по себестоимости их приобретения или производства, а по рыночной стоимости, т.е. цене возможной продажи. Это относится к товарно-материальным ценностям, которые потеряли свои пер­воначальные качества, морально устарели или для которых их ры­ночные цены существенно снизились в течение года по сравнению с первоначальной стоимостью.

В ходе аудиторской проверки правильности отражения в уче­те и отчетности этой группы ценностей, разницу в опенке кото­рой разрешается списывать на прочие расходы, уменьшающие полученную прибыль или увеличивающие убытки, необходимо

удостовериться в наличии и правильном оформлении докумен­тов, подтверждающих потери ог уценки (акты инвентаризации, сведения о рыночных ценах на конец отчетного юла и иенах приобретения).

Проверка правильности отражения в балансе стоимости това­ров для перепродажи осуществляется так же, как и по производст­венным запасам. Выборочно можно проверить соблюдение усло­вий их поставки, соответствие цен и транспортных тарифов до­говорам.

За последние годы в балансах многих предприятий существен­но повысилось значение статьи «Товары». Это связано с разреше­нием предприятиям любого профиля и форм собственности вести торгово-посредническую деятельность, производить бартерный обмен, открывать для этого собственные магазины и т.п. В балан­совой статье «Товары» отражается стоимость изделий, материалов и продуктов, приобретаемых специально для продажи, а также стоимость готовых изделий, необходимых для комплектации, ко­торые не включаются в себестоимость выпускаемой продукции, а подлежат возмещению покупателями отдельно. Снабженческие, сбытовые и торговые предприятия поданной статье баланса пока­зывают, кроме того, стоимость покупной тары и тары собственного производства, кроме инвентарной, служащей для производствен­ных и хозяйственных нужд.

Согласно действующим положениям остаток товаров отража­ется в балансе по покупной стоимости. Если организация осущест­вляет розничную тооговлю. она может оценивать приобретенные товары по продажной розничной стоимости с обособленным уче­том торговых скидок. Учет разницы между этими ценами ведется на обособленном счете 42 «Торговая наценка».

Поскольку от избранного варианта оценки МПЗ существенно зависят финансовые показатели деятельности предприятия, ауди­тор должен уделить этому особое внимание. В большинстве случа­ев одни и те же материальные ценности приобретаются предпри­ятием в течение года от различных поставщиков по разным ценам. Возникает проблема, как определить их фактическую себестои­мость при списании, как оценить остатки неизрасходованных МПЗ.

Известно, что фактическая себестоимость материальных ресур­сов, списываемых в производство или реализуемых при продаже, может быть исчислена одним из следующих способов: Л ИФО — по

себестоимости последних по времени приобретения МПЗ; ФИФО — по себестоимости МПЗ, приооретенных первыми; по средней себестоимости заготовления и себестоимости каждой еди­ницы приобретения отдельных видов М113. Аудитору следует уста­новить, какой вариант оценки предусмотрен учетной политикой проверяемого предприятия, правильноли и последовательно ли он применяется, насколько приемлем для данной организации по на­логовым и иным соображениям.

Чаще всего на предприятиях запасы оценивают по средней се­бестоимости приобретения. Аудитору рекомендуется взять на вы­борку несколько первичных документов на оприходование одного и того же вида МПЗ и проверить, правильноли рассчитана по нему средняя цена и что именно в этом значении она отражена в соот­ветствующих учетных регистрах.

При проверке использования сырья и материалов на производ­ственные и другие цели данные накопительных ведомостей по от­пуску материальных ценностей в производство сопоставляют с нормативами, лимитами, утвержденными рецептурами. При выяв­лении фактов завышения расхода устанавливаются их причины. Одновременно необходимо обратить внимание на данные об ос­татках сырья и материалов после их отпуска в производство. Завы­шенные списания приводят к появлению излишков товарно-мате­риальных ценностей в местах их хранения.

На заключительной стадии проверки аудитор определяет обос­нованность списания отклонений между учетной и фактической себестоимостью МПЗ или суммы транспортно-заготовительных расходов на выпуск готовых изделий, выполненные работы и ока­занные услуги. Анализируется ппавильность расчета среднего про­цента отклонений или транспортно-заготовительных расходов и их отнесения по направлениям расхода сырья и материалов, в том числе на их остаток на складе.

Операции по продаже товарно-материальных ценностей отра­жают по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счета 91/2 «Прочие расходы». Одновременно на сумму причитающихся платежей дебе­туется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту­ется счет 91/1 «Прочие доходы».

Особое внимание в ходе аудита обращается на проверку доку­ментов, оформляющих списание недостач, порчу, уценку МПЗ и применение норм естественной убыли. Недостачу выявляют на стадии оприходования материалов. Если ее величина укладывается в пределы, предусмотренные договорами, ее списывают на счета учета товарно-материальных ценностей. Если она превышает эти пределы, недостачу необходимо отнести на счет 76-2 «Расчеты но претензиям» и затем предъявить поставщику к взысканию.

При проверке правильности учета списания потерь и порчи ма­териалов непосредственно на предприятии обращают внимание на их надлежащее документальное оформление. Кроме того, выясня­ется, не было ли фактов повторного списания этих ценностей и об­наружения их в ходе последующих инвентаризаций.

Списание недостач должно производиться только при наличии разрешения руководителей предприятия. Потери от порчи, брака и боя устанавливает специальная комиссия и оформляет отдельной инвентаризационной описью или актом, в котором указывают причины потерь и возможного виновника. Аудитору необходимо проверить достоверность этой информации.

Расчет потерь от уценки МПЗ должен подтверждаться актами и инвентаризационными описями, информацией о рыночных ценах на дату уценки и ценах покупки, качественными характеристиками уцененного сырья и материалов. По существующим правилам, если рыночная цена уцененных запасов окажется ниже первона­чальной стоимости их приобретения, разницу следует отнести на финансовые результаты деятельности предприятия без уменьше­ния налога на прибыль.

Определенное внимание в ходе аудиторской проверки уделяет­ся операциям по учету инвентаря и хозяйственных принадлежно­стей в обороте предприятия. Кроме общих требований, которые должны соблюдаться относительно учета и аудита всех МПЗ, здесь необходимо обратить внимание на состояние внутреннего контро­ля за сохранностью этих объектов и использованием их в местах эксплуатации. В отличие от сырья и материалов, потребляемых в течение определенного периода времени в разовом порядке, эти объекты служат в течение ряда отчетных периодов, сохраняя свою вещественную форму. Кроме того, они в большей степени могут быть объектом злоупотреблений, особенно если речь идет о пред­метах, широко используемых в быту и в культурном обиходе. Осо­бым объектом проверки является соблюдение норм бесплатной выдачи работникам специальной одежды и обуви, защитных при­способлений. Наиболее ценные виды инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов и спецодежды должны выдавать­ся под материальную ответственность тех, кто ими пользуется, а по объектам коллективного использования — под ответственность мастеров, руководителей отделов и служб, бригадиров и других от­ветственных работников. Аудитор должен проверить соблюдение этого принципа и проанализировать состояние индивидуального учета этих предметов.

При обобщении результатов проверки необходимо системати­зировать собранные в рабочих документах отклонения от установ­ленного порядка учета и контроля МПЗ. Поскольку проверка про­водится выборочно, существенность выявленных отклонений и нарушений оценивается с учетом размера выборки и системного характера ошибок. В конечном итоге результаты проверки нали­чия, права собственности, оценки МПЗ, учета их движения и ра­циональности потребления позволяют аудитору сделать вывод не только о достоверности бухгалтерской отчетности, о материально­производственных запасах предприятия, но и о влиянии использо­вания материальных ресурсов на затраты и финансовые результаты деятельности хозяйственных организаций.

<< | >>
Источник: Ивашкевич В. Б.. Практический аудит : учеб. пособие / В. Б. Ивашкевич. — М. : Магистр : ИНФРА-М, — 286 с.. 2011

Еще по теме Проверка правильности отражения в учете производственных запасов:

  1. Проверка правильности исчисления и отражения в учете финансовых результатов производственно­сбытовой деятельности
  2. ГЛАВА 9. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности финансовых результатов деятельности предприятия
  3. Проверка правильности отражения в учете продажи продукции в соответствии с принятой предприятием учетной политикой. Проверка документального подтверждения и учета от грузки и продажи продукции
  4. Проверка правильности отражения операций по налого­обложению при учете издержек производства и себе­стоимости продукции
  5. Правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию нематериальных активов.
  6. Правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств
  7. Правильность оформления и отражения в учете операций, изменяющих стоимость основных средств.
  8. 10. Отражение результатов проверки в учете
  9. Наличие основных средств, отраженных в учете (и полнота отражения в учете фактически наличествующих основных средств).
  10. Проверка материально-производственных запасов
  11. План и программа аудиторской проверки учета материально-производственных запасов
  12. План и программа аудиторской проверки учета материально-производственных запасов
  13. План и программа проверки материально-производственных запасов
  14. Методика проверки основных комплексов работ по учету материально-производственных запасов
  15. Методика проверки основных комплексов работ по учету материально-производственных запасов
  16. Глава 21. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО­ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
  17. Глава 17. Методика аудиторской проверки учета материально-производственных запасов
  18. Глава 18. Проверка материально-производственных запасов при проведении аудита