Проверка правильности отражения в учете производственных запасов
Полнота и правильность оприходования материалов, отпущенных цехам и другим подразделениям по лимитным картам и требованиям, проверяются путем сопоставления документов цеха с аналогичными документами склада или по данным оборотных ведомостей движения товарно-материальных ценностей.
Данные складов об отпуске материалов в производство и данные цехов о получении этих ценностей должны быть тождественны, поскольку
они основываются на одних и тех же документах. Несовпадение этих данных может быть связано с потерей некоторых документов, ошибками в учете и обработке лимитных карт, требований и другой документации.
Проверкой актов выверки данных складского и бухгалтерского учета и исправительных записей, произведенных на основе актов выверки, выясняют, какие расхождения обнаружены при сверке, их величину, правильность отнесения на отклонения от учетных цен и соответствующие бухгалтерские счета и статьи баланса.
Аудит запасов товарно-материальных ценностей на предприятии включает подтверждение их стоимости, указанной в балансе, проверку обеспечения сохранности данного вида оборотных активов, полноты и правильности оприходования и списания на затраты экономического субъекта и реализации на сторону.
Подтверждение стоимости производственных запасов, продукции и товаров может быть осуществлено путем удостоверения фактического наличия этих ценностей в том количестве, которое значилось в остатках на дату составления баланса, и правильно выбранного варианта балансовой оценки этого количества. Удостовериться в реальности количественных остатков можно путем их инвентаризации или пооверки правильности ведения текущего учета движения товарно-материальных ценностей.
Инвентаризация с участием аудитора организуется в случаях, если она не проводилась перед составлением отчетности или является одним из условий договора аудитора с клиентом.
При этом руководитель предприятия издает соответствующее распоряжение и вручает его членам инвентаризационной комиссии, а председателю комиссии — контрольный пломбир.В состав инвентаризационной комиссии входят в основном работники предприятия, аудитор и материально ответственное лицо. Результаты инвентаризации по каждому виду ценностей фиксируются в инвентаризационных описях, составляемых по местам нахождения или хранения запасов и должностным лицам, ответственным за их сохранность.
По товарно-материальным ценностям по которым выявлены отклонения от учетных данных, составляют сличительные ведомости. Аудитор должен проверить правильность их составления и соответствие записей, внесенных в них работниками бухгалтерии, реальным данным.
При наличии неотфактурованных поставок материалов и товаров аудитор должен проверить соблюдение порядка составления приемных актов при их оприходовании, их полноту и правильность установления пен, наличие корректировок при поступлении встречных документов поставщика. Для этого производится сверка записей в акте приемки с показателями позже поступивших документов поставщика.
По оплаченным, но еще не поступившим на дату проверки материальным ценностям необходимо убедиться, что они полностью поступили и оприходованы или включены в состав кредиторской задолженности.
Довольно часто в составе статьи «Материальные ценности в пути» числятся выявленные при приемке недостачи, расхождения в сумме счета, дебиторская задолженность за оплаченные, но неоп- риходованные МПЗ. В этом случае аудитору необходимо тщательно проверить транспортные накладные, квитанции и другую первичную документацию, а при необходимости провести встречную проверку.
В настоящее время существуют два основных варианта отражения в бухгалтерском учете материалов в пути; традиционный, при котором эти ценности в конце месяца отражают на дебете счета 10 «Материалы» (как будто бы они поступили), а в начале следующего месяца сторнируют, и метод учета материалов в пути с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Во втором случае дебетовое сальдо стоимости непоступивших материалов на отдельные отчетные даты остается на счете 15, а при составлении баланса итоговая сумма, накопленная на этом счете, присоединяется к балансовой статье «Производственные запасы». В конечном счете оба варианта дают одинаковые результаты.Основополагающим принципом балансовой оценки производственных запасов, продукции и товаров является их оценка по фактической себестоимости приобретения или создания. Обеспечение этого принципа на практике достигается различными методами, зависящими от варианта избранной предприятием учетной политики. При аудите необходимо детально изучить избранный ваоиант исчисления фактической себестоимости запасов, проверить постоянство его соблюдения на протяжении ряда отчетных периодов.
Согласно действующим в настоящее время нормативным положениям по бухгалтерскому учету фактическая себестоимость сырья и материалов включает их стоимость по ценам приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), транспортно-заготовительные расходы, комиссионные вознаграждения снабженческих, посреднических (в том числе внешнеэкономических) организаций, оплату брокерских услуг, таможенные пошлины и сборы, затраты на доставку и хранение. В большинстве случаев производственные запасы отражаются в балансе по одноименной статье в оценке по фактической себестоимости приобретения, выявляемой на бухгалтерском счете 10 «Материалы».
Отклонения от учетных цен или отдельно учитываемые транспортно-заготовительные расходы, выявленные на счете 16, в доле, относящейся к остаткам материалов, на дату составления баланса показывают на балансовой статье «Прочие запасы и затраты».
В итоге балансовая оценка производственных запасов, отраженная в соответствующей статье по твердым ценам, доводится до фактической себестоимости приобретения этих ценностей.
При проверке документов, согласно которым оплачены или начислены транспортные расходы, необходимо определить, предусматривались ли они договорами, не превышают ли установленных тарифов, правильно ли отнесены на себестоимость заготовления соответствующих ценностей.
При проверке реальности стоимостной оценки производственных запасов, готовой продукции и товаров аудитор должен иметь в виду, что действующими правилами бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации разрешается отражать отдельные виды производственных запасов, остатков готовой продукции и товаров не по себестоимости их приобретения или производства, а по рыночной стоимости, т.е. цене возможной продажи. Это относится к товарно-материальным ценностям, которые потеряли свои первоначальные качества, морально устарели или для которых их рыночные цены существенно снизились в течение года по сравнению с первоначальной стоимостью.
В ходе аудиторской проверки правильности отражения в учете и отчетности этой группы ценностей, разницу в опенке которой разрешается списывать на прочие расходы, уменьшающие полученную прибыль или увеличивающие убытки, необходимо
удостовериться в наличии и правильном оформлении документов, подтверждающих потери ог уценки (акты инвентаризации, сведения о рыночных ценах на конец отчетного юла и иенах приобретения).
Проверка правильности отражения в балансе стоимости товаров для перепродажи осуществляется так же, как и по производственным запасам. Выборочно можно проверить соблюдение условий их поставки, соответствие цен и транспортных тарифов договорам.
За последние годы в балансах многих предприятий существенно повысилось значение статьи «Товары». Это связано с разрешением предприятиям любого профиля и форм собственности вести торгово-посредническую деятельность, производить бартерный обмен, открывать для этого собственные магазины и т.п. В балансовой статье «Товары» отражается стоимость изделий, материалов и продуктов, приобретаемых специально для продажи, а также стоимость готовых изделий, необходимых для комплектации, которые не включаются в себестоимость выпускаемой продукции, а подлежат возмещению покупателями отдельно. Снабженческие, сбытовые и торговые предприятия поданной статье баланса показывают, кроме того, стоимость покупной тары и тары собственного производства, кроме инвентарной, служащей для производственных и хозяйственных нужд.
Согласно действующим положениям остаток товаров отражается в балансе по покупной стоимости. Если организация осуществляет розничную тооговлю. она может оценивать приобретенные товары по продажной розничной стоимости с обособленным учетом торговых скидок. Учет разницы между этими ценами ведется на обособленном счете 42 «Торговая наценка».
Поскольку от избранного варианта оценки МПЗ существенно зависят финансовые показатели деятельности предприятия, аудитор должен уделить этому особое внимание. В большинстве случаев одни и те же материальные ценности приобретаются предприятием в течение года от различных поставщиков по разным ценам. Возникает проблема, как определить их фактическую себестоимость при списании, как оценить остатки неизрасходованных МПЗ.
Известно, что фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство или реализуемых при продаже, может быть исчислена одним из следующих способов: Л ИФО — по
себестоимости последних по времени приобретения МПЗ; ФИФО — по себестоимости МПЗ, приооретенных первыми; по средней себестоимости заготовления и себестоимости каждой единицы приобретения отдельных видов М113. Аудитору следует установить, какой вариант оценки предусмотрен учетной политикой проверяемого предприятия, правильноли и последовательно ли он применяется, насколько приемлем для данной организации по налоговым и иным соображениям.
Чаще всего на предприятиях запасы оценивают по средней себестоимости приобретения. Аудитору рекомендуется взять на выборку несколько первичных документов на оприходование одного и того же вида МПЗ и проверить, правильноли рассчитана по нему средняя цена и что именно в этом значении она отражена в соответствующих учетных регистрах.
При проверке использования сырья и материалов на производственные и другие цели данные накопительных ведомостей по отпуску материальных ценностей в производство сопоставляют с нормативами, лимитами, утвержденными рецептурами. При выявлении фактов завышения расхода устанавливаются их причины. Одновременно необходимо обратить внимание на данные об остатках сырья и материалов после их отпуска в производство. Завышенные списания приводят к появлению излишков товарно-материальных ценностей в местах их хранения.
На заключительной стадии проверки аудитор определяет обоснованность списания отклонений между учетной и фактической себестоимостью МПЗ или суммы транспортно-заготовительных расходов на выпуск готовых изделий, выполненные работы и оказанные услуги. Анализируется ппавильность расчета среднего процента отклонений или транспортно-заготовительных расходов и их отнесения по направлениям расхода сырья и материалов, в том числе на их остаток на складе.
Операции по продаже товарно-материальных ценностей отражают по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счета 91/2 «Прочие расходы». Одновременно на сумму причитающихся платежей дебетуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредитуется счет 91/1 «Прочие доходы».
Особое внимание в ходе аудита обращается на проверку документов, оформляющих списание недостач, порчу, уценку МПЗ и применение норм естественной убыли. Недостачу выявляют на стадии оприходования материалов. Если ее величина укладывается в пределы, предусмотренные договорами, ее списывают на счета учета товарно-материальных ценностей. Если она превышает эти пределы, недостачу необходимо отнести на счет 76-2 «Расчеты но претензиям» и затем предъявить поставщику к взысканию.
При проверке правильности учета списания потерь и порчи материалов непосредственно на предприятии обращают внимание на их надлежащее документальное оформление. Кроме того, выясняется, не было ли фактов повторного списания этих ценностей и обнаружения их в ходе последующих инвентаризаций.
Списание недостач должно производиться только при наличии разрешения руководителей предприятия. Потери от порчи, брака и боя устанавливает специальная комиссия и оформляет отдельной инвентаризационной описью или актом, в котором указывают причины потерь и возможного виновника. Аудитору необходимо проверить достоверность этой информации.
Расчет потерь от уценки МПЗ должен подтверждаться актами и инвентаризационными описями, информацией о рыночных ценах на дату уценки и ценах покупки, качественными характеристиками уцененного сырья и материалов. По существующим правилам, если рыночная цена уцененных запасов окажется ниже первоначальной стоимости их приобретения, разницу следует отнести на финансовые результаты деятельности предприятия без уменьшения налога на прибыль.
Определенное внимание в ходе аудиторской проверки уделяется операциям по учету инвентаря и хозяйственных принадлежностей в обороте предприятия. Кроме общих требований, которые должны соблюдаться относительно учета и аудита всех МПЗ, здесь необходимо обратить внимание на состояние внутреннего контроля за сохранностью этих объектов и использованием их в местах эксплуатации. В отличие от сырья и материалов, потребляемых в течение определенного периода времени в разовом порядке, эти объекты служат в течение ряда отчетных периодов, сохраняя свою вещественную форму. Кроме того, они в большей степени могут быть объектом злоупотреблений, особенно если речь идет о предметах, широко используемых в быту и в культурном обиходе. Особым объектом проверки является соблюдение норм бесплатной выдачи работникам специальной одежды и обуви, защитных приспособлений. Наиболее ценные виды инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов и спецодежды должны выдаваться под материальную ответственность тех, кто ими пользуется, а по объектам коллективного использования — под ответственность мастеров, руководителей отделов и служб, бригадиров и других ответственных работников. Аудитор должен проверить соблюдение этого принципа и проанализировать состояние индивидуального учета этих предметов.
При обобщении результатов проверки необходимо систематизировать собранные в рабочих документах отклонения от установленного порядка учета и контроля МПЗ. Поскольку проверка проводится выборочно, существенность выявленных отклонений и нарушений оценивается с учетом размера выборки и системного характера ошибок. В конечном итоге результаты проверки наличия, права собственности, оценки МПЗ, учета их движения и рациональности потребления позволяют аудитору сделать вывод не только о достоверности бухгалтерской отчетности, о материальнопроизводственных запасах предприятия, но и о влиянии использования материальных ресурсов на затраты и финансовые результаты деятельности хозяйственных организаций.
Еще по теме Проверка правильности отражения в учете производственных запасов:
- Проверка правильности исчисления и отражения в учете финансовых результатов производственносбытовой деятельности
- ГЛАВА 9. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности финансовых результатов деятельности предприятия
- Проверка правильности отражения в учете продажи продукции в соответствии с принятой предприятием учетной политикой. Проверка документального подтверждения и учета от грузки и продажи продукции
- Проверка правильности отражения операций по налогообложению при учете издержек производства и себестоимости продукции
- Правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию нематериальных активов.
- Правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств
- Правильность оформления и отражения в учете операций, изменяющих стоимость основных средств.
- 10. Отражение результатов проверки в учете
- Наличие основных средств, отраженных в учете (и полнота отражения в учете фактически наличествующих основных средств).
- Проверка материально-производственных запасов
- План и программа аудиторской проверки учета материально-производственных запасов
- План и программа аудиторской проверки учета материально-производственных запасов
- План и программа проверки материально-производственных запасов
- Методика проверки основных комплексов работ по учету материально-производственных запасов
- Методика проверки основных комплексов работ по учету материально-производственных запасов
- Глава 21. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНОПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
- Глава 17. Методика аудиторской проверки учета материально-производственных запасов
- Глава 18. Проверка материально-производственных запасов при проведении аудита