<<
>>

Проверка оформления первичных документов

Аудитор должен помнить следующие основные положе­ния:

• Порядок ведения кассовых операций. Кассовые операции организация фиксирует в кассовой книге по форме № КО-4, утвержденной постановлением Госкомстата от 18.08.1998 № 88 (этот же документ содержит указания по заполнению и при­менению кассовой книги и других кассовых документов);

• подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются;

• сделанные исправления заверяются подписями касси­ра, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего;

• контроль за правильным ведением кассовой книги воз­ложен на главного бухгалтера;

• приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернила­ми, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной).

Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.

При проведении аудита для достижения цели «достовер­ность» необходимо уделить особое внимание правильному заполнению первичных документов, наличию и подлинности подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах.

Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководи­телем, главным бухгалтером предприятия или уполномоченны­ми на это лицами. В случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и т.д. имеется разрешительная подпись руководителя предприятия, его под­пись на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Документы должны быть четко и правильно оформле­ны: наличие расписок получателей, погашение документов штампом «Оплачено» с указанием даты, отсутствие подчис­ток и исправлений. Проверяются наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произве­денных из кассы выплат денежных средств.

Аудитор может самостоятельно сопоставить подписи на кассовых докумен­тах с образцами подписей руководителей организации или запросить образцы в порядке получения подтверждений. Кроме того, выявляются факты, когда расходные кассовые документы подписаны только одним руководителем или глав­ным бухгалтером, а также случаи подписи ими незаполненных чеков и выдачи этих чеков кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке. При этом боль­шое значение имеет корректность записей в бухгалтерском учете и особенно факты исправления ошибок, связанных с неправомерным отражением хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета и приводящих к занижению или завышению выручки от реализации.

Неправомерным признается, например, расходный кассо­вый ордер, не подтвержденный хотя бы одной из следующих подписей:

• получателя денег;

• главного бухгалтера или уполномоченного приказом руководителя предприятия должностного лица;

• руководителя предприятия или должностного лица, уполномоченного приказом руководителя предприятия.

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций вы­дача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его докумен­те, в оправдание расхода наличных денег по кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и подлежит взысканию с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, определяются как излишки кассы и записываются в доход предприятия. Они могут также свидетельствовать о фактах неполного зачисления выручки от контрагентов.

Кассир в соответствии с действующим законодательством несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный орга­низации. Договор о полной материальной ответственности должен быть подписан после издания руководителем приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу. Однако на малых предприятиях обязанности кассира может выполнять главный бухгалтер по письменному распоряжению руководителя и при условии заключения с ним договора.

Если штатным расписанием организации не предусмотрена должность кассира, его обязанности могут быть возложены на другого штатного работника при его согласии и обяза­тельном заключении с этим работником договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

Необходимо обратить внимание на правильность ведения кассовой книги и порядок составления отчетов кассира. Кассо­вая книга должна иметь типовую форму, прошита, отпечатана с указанием количества листов. При ручном учете нумерация листов в каждой книге может начинаться заново.

В условиях автоматизированного ведения учета кассо­вой книги нумерация должна быть сплошной с начала года. Кроме того, необходимо проводить проверку правильности работы программных средств обработки кассовых докумен­тов. Следует отметить, что в договоре на аудиторские услуги предусматривается согласие экономического субъекта на использование базы данных. Наличие системы компьютерной обработки данных не освобождает экономический субъект от обязанности документировать в установленном порядке факты хозяйственной жизни в целом и операции с кассовой наличностью в частности. Однако проведение аудитором процедур возможно и по копиям компьютерных файлов, если есть уверенность в том, что они совпадают с оригиналами. При проверке надежности средств внутреннего контроля в системе КОД аудитор должен обратить внимание, в том числе, и на возможность изменения программного обеспечения в части методов регистрации первичной информации.

Руководство экономического субъекта несет ответствен­ность за разработку системы внутреннего контроля. Аудитору надо убедиться, что в проверяемой им организации приме­няются процедуры внутреннего контроля.

Для реализации общего плана аудита составляется про­грамма аудита, в которой можно предусмотреть более деталь­ные направления контроля и анализа за движением наличных денежных средств в организации. В соответствии с ФПС АД № 3 «Планирование аудита» она может быть составлена в виде программы тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу.

Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению его процесса и результатов.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и со­хранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает пред­варительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, плани­рует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета экономическим субъектом. О не­достаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать следующие факты:

• отсутствие в организации приказа руководителя, уста­навливающего периодичность проверок кассы;

• отсутствие в организации постоянно действующей сис­темы проведения внезапных инвентаризаций кассы;

• наличие признаков формального проведения инвента­ризаций кассы (предупреждение кассира);

• возложение функций кассира при отсутствии его в штате на другого работника без письменного распоряжения руко­водителя организации;

• отсутствие договора с кассиром о его полной материаль­ной ответственности;

• предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам, помимо руководителя орга­низации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля требует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

Программа тестов средств контроля — это перечень со­вокупности действий, предназначенных для сбора инфор­мации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.

При планировании аудита конкретного предприятия пере­чень вопросов с целью определения эффективности внутрен­него контроля и обеспечения сохранности денежных средств, а также достоверности отражения кассовых операций в бух­галтерском учете может видоизменяться. В табл. 15.1 пред­ставлен примерный перечень вопросов, ответив на которые аудитор должен выявить положительные и отрицательные факты, чтобы сформировать свое мнение.

Таблица 15.1 Перечень вопросов, составленных аудитором

Ко

п/п

Вопрос Вариант

ответа

Контроль­ная инфор­мация или документ Примеча­ние ауди­тора Оценка фактора
Поло-

житель-

но(+)

Отри­цатель- но (-)
1 2 3 4 5 6
1 Количест­во и виды касс в ор­ганизации —Одна касса;

—отдельно приходная и отдельно рас­ходная касса;

—отдельные кассы по струк­турным под­разделениям

Приказы и письмен­ные распо­ряжения руководи­теля Ведение соответ­ствующей аналити­ки счета
2 Каким бан­ком и в ка­кой сумме установлен лимит кас­совой на­личности —Да, установ­лен;

—нет, не уста­новлен

Лимит ос­татка де­нег в кассе организа­ции, уста­новленный банком Сумма ли­мита;

если ли­мит не ус­тановлен, считать его нулевым

Продолжение табл. 15.1

п/п

Вопрос Вариант

ответа

Контроль­ная инфор­мация или документ Примеча­ Оценка фактора
ние ауди­тора Поло-

житель-

но(+)

Отри­цатель- но (-)
1 2 3 4 5 6
3 В какие сроки ус­тановлена и согласо­вана с бан­ком вы­платы за­работной платы Указать кон­кретные пе­риоды выплат Договор с обслужи­вающим отделением банка Учитывать сроки вы­платы за­работной платы при расчете ли­мита кассо­вой налич­ности
4 Установле­ны ли руко­водителем организа­ции сроки внезапной ревизии кассы —Да;

—нет;

—имеют­ся факты на­рушения ус­тановленных сроков

Приказ об установле­нии сроков внезапной проверки Результа­ты таких ревизий; меры от­ветствен­ности кас­сира и дру­гих лиц
5 Менялись ли касси­ры в орга­низации в проверяе­мом пе­риоде -Да;

—да и неодно­кратно;

—нет

Приказы о назначе­нии; дого­воры о ма­териальной ответствен­ности
6 Была ли проведе­на ревизия при смене кассира -Да;

—нет;

—имеют­ся факты на­рушения ус­тановленных сроков

Акт реви­зии кассы Прове­рить даты инвента­ризаций в момен­ты смены кассиров
7 Назначает­ся ли при­казом ру­ководителя организа­ции комис- сия для проведе­ния реви­зии кассы -Да; — нет Приказ о назначении комиссии по ревизии кассы Устано­вить вид комиссии (разовая, постоян­но дейст­вующая)

Продолжение табл. 15.4

rowspan=2 bgcolor=white>Вопрос

п/п

Вариант

ответа

Контроль­ная инфор­мация или документ Примеча­ние ауди­тора Оценка фактора
Поло-

житель-

но(+)

Отри­цатель­но (-)
і 2 3 4 5 6
8 Соблюда­лись ли ус­тановлен­ные сроки внезапной ревизии кассы -Да;

—нет;

—имеют­ся факты на­рушения ус­тановленных сроков

Акты вне­запных ре­визий кас­сы — Резуль­таты таких ревизий;

— меры от­ветствен­ности кас­сира и дру­гих лиц

9 Заключен ли с касси­ром (кас­сирами) договор о полной ма­териальной ответствен­ности -Да; — нет Договоры о полной ма­териальной ответст­венности с кассирами Прове­рить даты заключе­ния и пе­риоды ра­боты кас­сиров
10 Кому пре­доставле­но право подписи приход­ных и рас­ходных кассовых ордеров Только глав­ному бухгал­теру Образец

подписи

главного

бухгалтера

—Совпа­дает;

—не все­гда совпа­дает

Уполномо­ченному лицу (лицам) Образец подпи­си уполно­моченного лица Выяснить количест­во таких лиц и ус­тановить их права
11 Имеют­ся ли пись­менные распоряже­ния пред­приятия о назначе­нии упол­номочен­ного лица по визиро­ванию кас­совых до­кументов -Да;

—нет;

—имеются от­дельные фак­ты наруше­ний

Письмен­ные распо­ряжения руководи­теля (при­каз) Сроки

действия

полномо­

чий

Образец

подписи

— Совпа­дает;

—не все­гда совпа­дает

^

Продолжение табл. 15.4

п/п

Вопрос Вариант

ответа

Контроль­ная инфор­мация или документ Примеча­ние ауди­тора Оценка с

Поло-

житель-

но(+)

} актора

Отри­цатель- НО (-)

1 2 3 4 5 6
12 Кому пре­доставлено право под- писи при- ходных и расходных кассовых докумен­тов в каче­стве руко­водителя организа­ции Только руко­водителю ор­ганизации Образец подписи руководи­теля орга­низации —Совпа­дает;

—не все­гда совпа­дает

Уполномо­ченному лицу (лицам) Образец подпи­си уполно­моченного лица Выяснить

количест­во таких лиц и ус­тановить их права

13 Имеются ли пись­менные распоря­жения о назначе­нии упол­номочен­ного лица в качестве руководи­теля орга­низации -Да; — нет Письмен­ные распо­ряжения руководи­теля;

срок дейст­вия полно­мочий

С какой должно­стью со­вмещают­ся обязан­ности
14 Ведется ли в органи­зации жур­нал реги­страции приходных кассовых ордеров -Да;

—нет;

—имеются от­дельные фак­ты наруше­ний

Журнал ре­гистрации приходных кассовых ордеров Соответ­ствие по­рядка ве­дения журнала
15 Ведется ли в орга­низации журнал ре­гистрации расходных кассовых ордеров -Да;

—нет;

— имеются от­дельные фак­ты наруше­ний

Журнал ре­гистрации расходных кассовых ордеров Соответ­ствие по­рядка ве­дения журнала

Продолжение табл. 15.4

п/п

Вопрос; Вариант

ответа

Контроль­ная инфор­мация или документ Примеча­ние ауди­тора Оценка фактора
Поло-

житель-

но(+)

Отри­

цатель-

но(-)

1 2 3 4 5 6
16 Ведется ли в органи­зации кас­совая кни­га -Да; — нет Кассовая

книга

—Книга ведется вручную;

—ведение книги осу­ществля­ется ком­пьютери­зированно

17 Соответ­ствует ли порядок ведения кассовой книги тре­бованиям законода­тельства -Да;

—нет;

—имеются от­дельные фак­ты наруше­ний

Кассовая книга; требования норм зако­нодатель­ства Прове­рить тех­нику за­полнения кассовой книги и нумера­цию лис­тов
18 Составля­ется ли в организа­ции отчет кассира -Да; — нет Отчет кас­сира Проверить наличие и соответст­вие кассо­вой книге
19 Соответ­ствуют ли первичные докумен­ты по ко­личеству и качеству операциям в отчете кассира -Да;

—нет;

—имеются от­дельные фак­ты наруше­ний

Отчет кас­сира;

приложен­ные к отче­ту касси­ра соответ­ствующие первичные учетные до­кументы

Прове­рить соот­ветствие докумен­тов по ко­личеству операций и по сум­мам
20 Получают ли сотруд­ники ор­ганизации деньги от сторонних организа­ций по до­веренно­сти -Да; — нет Договоры, доверенно­сти на от­дельных сотрудни­ков на по­лучение де­нег Ведется ли жур­нал учета выданных доверен­ностей

Продолжение табл. 15Л

bgcolor=white>Контроль­ная инфор­мация или документ

п/п

Вопрос Вариант

ответа

Примеча­ Оценка фактора
ние ауди­тора Поло­житель­но (+) Отри­цатель­но (-)
1 2 3 4 5 6
21 Ведется ли журнал ре­гистрации платеж­ных ведо­мостей -Да;

—нет;

—имеются от­дельные фак­ты наруше­ний

Журнал регистра­ции пла­тежных ве­домостей Прове­рить, ко­гда заведен журнал и порядок нумера­ции ведо­мостей
22 Соответ­ствует ли порядок оформле­ния пла­тежных ведомо­стей тре­бованиям законода­тельства -Да;

—нет;

—имеются от­дельные фак­ты наруше­ний

Платежные ведомости за ауди­руемый пе­риод Проверить порядок оформле­ния ведо­мостей и (визуаль­но) соот­ветствие подписей получате­лей
23 Составля­ет ли кас­сир реестр депони­рованных сумм “Да;

—нет;

—имеются от­дельные фак­ты наруше­ний

Кассовая книга; отчет касси­ра;

реестр депо­нированных сумм

Про­

верить

арифме­

тическое

соответст­

вие

24 Произво­дит ли ор­ганизация реализа­цию готовой продукции, товаров, ра­бот, услуг населению за налич­ный расчет -Да; — нет Требова­ния норм законода­тельства Устано­вить не­обходи­мость и обяза­тельность примене­ния ККТ в данной организа­ции
25 Имеется ли в орга­низации ККТ “Да;

— нет

Техниче­ские пас­порта на ККТ Соответ­ствие при­меняемых моделей требовани­ям законо­дательства

Продолжение табл. 15.4

п/п

Вопрос Вариант

ответа

Контроль­ная инфор­мация или документ Примеча­ние ауди­тора Оценка фактора
Поло- житель- но (+) Отри­цатель- но (-)
1 2 3 4 5 6
26 Зарегист­

рирована

лиККТв

налоговых

органах

-Да; — нет Карточки регистра­ции ККТ в налоговых органах Соответ­ствие за­регистри­рованной ККТ при­меняемой
27 Имеет ли организа­ция договор с каким-ли­бо центром техническо­го обслужи­вания и ре­монта ККТ ~Да; — нет Договор с центром техниче­ского об­служива­ния и ре­монта Перио­дичность обслужи­вания, об­нуление данных ККТ
28 Соответ­ствует ли оборудо­вание кас­сы предъ­являемым требова­ниям -Да;

—нет;

— имеются от­дельные фак­ты наруше­ний

Акт техни­ческого ос­мотра по­мещения кассы Посмот­реть по­мещение и условия работы кассира
29 Имеет­ся ли в по­мещении кассы не­сгораемый металли­ческий сейф -Да; — нет Факт нали­чия сейфа Закрыва­ется и опе­чатывает­ся липо окончании рабочего дня сейф печатью кассира
30 Разрабо­таны ли у налогопла­тельщика схемы от­ражения насчетах операций с денежны­ми средст­вами -Да; — нет Утвер­жденные типовые схемы хо­зяйствен­ных опе­раций и графики документо­оборота Проверить соответст­вие типо­вых схем нормам за­конода­тельства; посмотреть типовые операции по кассе

Окончание табл. 15.4

п/п

Вопрос Вариант

ответа

Контроль­ная инфор­мация или документ Примеча­ние ауди­тора Оценка с тктора
Поло-

житель-

но(+)

Отри­

цатель-

но(-)

1 2 3 4 5 6
31 Сверяют­ся ли дан­ные кассо­вой книги с данными учетных регистров и первич­ных доку­ментов -Да; — нет Учетные регистры; систе­ма данных компьюте­ризирован­ного учета; кассовая книга; отчеты кассира Прове­рить соот­ветствие, правиль­ность вво­да и обра­ботки ин­формации и отраже­ния ее в отчетно­сти.

Путем сопоставления доли положительных и отрица­тельных факторов можно составить собственное аудитор­ское мнение о состоянии системы контроля на предприятии в части учета наличных денежных средств. Так, если доля отрицательных факторов в общем количестве не превыша­ет 40%, можно считать риск системы контроля по данному направлению аудита низким; от 40 до 60% — средним; выше 60% — высоким. Данная оценка позволит своевременно от­корректировать аудиторские процедуры, уделив наибольшее внимание проблемным областям.

<< | >>
Источник: В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. Аудит : учеб. пособие / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, — 638 с. — (Основы наук). 2010

Еще по теме Проверка оформления первичных документов:

  1. 14. Разновидности документов. Классификация первичных документов
  2. 3. Представление иных документов для камеральной проверки 3.1. Виды иных документов, представляемых при камеральной налоговой проверке
  3. 1.2. Первичные учетные документы
  4. Первичные учетные документы
  5. 6.2.1. Первичные бухгалтерские документы
  6. 2.4.2. Формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета
  7. Документирование операций. Первичные учетные документы
  8. Первичные документы налогового учета
  9. Проблема 13. Недостоверные сведения в первичных документах
  10. 17. ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ФИНАНСОВОГО ПЛАНА. НАЗНАЧЕНИЕ, СТРУКТУРА И МЕТОДИКА РАСЧЕТОВ ОСНОВНЫХ ДОКУМЕНТОВ ФИНАНСОВОГО ПЛАНА
  11. 13.5.2. Первичные документы
  12. 7.5. Первичные учетные документы в бюджетном учете
  13. ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ РЕКВИЗИТЫ И КОДЫ, УКАЗЫВАЕМЫЕ В ПЕРВИЧНЫХ УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТАХ
  14. Первичные документы по учету основных средств
  15. Аудиторская проверка первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками
  16. Проблема 14. Счет-фактура - не первичный документ