Предварительное ознакомление с экономическими субъектами и оформление договорных отношений
В ходе проведения аудита или оказания аудиторской услуги руководство аудируемой организации может предложить изменить условия, например отказаться от привлечения к работе эксперта, сократить сроки проведения, ограничить предоставляемую информацию и т.д.
Вопросам, с которыми сталкивается аудиторская организация, согласовывая условия до и в ходе выполнения аудита или другой аудиторской услуги, посвящено федеральное правило (стандарт) ^ 12 «согласование условий проведения аудита», в котором уста- навл ваются единые требования:
• к порядку согласования условий проведения аудита с аудируемым лицом;
• к действиям аудиторской организации и индивидуального аудитора в случае, когда руководство аудируемого лица обращается с просьбой к аудитору изменить условия задания *а условия, предполагающие более низкий уровень уверенности в достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетност т, че м разумная уверенность, которая требуется для выражения мнения в аудиторском заключении.
В ходе достижения договоренности с руководством экономического субъекта можно использовать письмо о проведении аудита или оказании соответствующей услуги — документ, подп. 'антлй руководством аудиторской организации, направляемый предполагаемому заказчику и подписываемый им в случае его согласия с основными условиями выполнения задания по проведению аудита или оказанию аудиторской услуги.
Назначением этого письма являетс я раскр ытие на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки целей, обязательств аудиторской организации или индивидуального аудитора, а также обязанностей руководства аудируемого лица для обеспечения наиболее благоприятных условий выполнения аудитором своих обязанностей.
В письме основное внимание уделено вопросам согласования условий проведения аудита, перечислены основные положения, которые должны быть включены в письмо, предваряющее заключение договора:
• цель аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представле ие бухгаз терской (финансовой) отчетности;
• объем аудита, включая ссылки на законодательство РФ и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
• состав док'ме* ~ов, которые предполагается подготовить по результатам аудита;
• ин формация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности могут остаться необнаруженными;
• тре бование обеспечения свободного доступа ко всей ухгал- терской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;
• цена проведения аудита (либо способ ее определена'), а ”ак- же порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.
В письме о проведении аудита могут также указываться:
• договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита;
• право аудитора получать от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;
• требование к руководству аудируемого лица содействовать кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица в получении ими информации, необходимой для проведения аудита;
• требование к руководству аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица.
В случае необходимости в письме о проведении аудита или приложениях к нему могут быть также приведены:
• договоренность о привлечении к работе по каким-либо вопросам аудита других аудиторов и экспертов;
• договоренность о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица;
• договоренности, способствующие взаимодействию предполагаемого аудитора с пре^дест ,ующ' м аудитором (при его наличии);
• любые ограничения ответственности аудитора в соответствии с законодательством Российской Федерации и федеральными правилами (стандартами) а удиторской деятельности;
• информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым лицом.
В приложении к стандарту 12 представлен пример письма о проведении аудита.
Аудитор может принять решение не составлять каждый раз новое письмо о проведении аудита. Однако следующие факторы могут сделать целесообразным составление нового письма:
1) любой признак, указывающий на неправильное понимание аудируемым лицом цели и объема аудита;
2) любые пересмотренные или особые условия аудиторского задания;
3) кадров те изменения в высшем руководстве, совете директоров или в структуре аудируемого лица;
4) изменения в структуре собственности аудируемого лица;
5) значительные изменения характера или масштабов деятельности аудируемого лица;
6) изменения требований законодательства Российской Федерации.
В данном стандарте нет определенных рекомендаций о том, что
должен в обязательном порядке содержать договор о проведении аудита
или выполнении аудиторской услуги. Поэтому содержание договора на оказание аудиторских услуг, включаемые в него пункты согласовываются договаривающимися сторонами и по сути не должны противоречить требованиям ГК РФ к договору возмездного оказания услуг (гл. 39).
Если аудитор головной организации является также аудитором дочерних организаций, то на решение аудитора о том, заключать ли отдельный договор оказания аудиторских услуг с указанными дочерними организациями или направлять отдельное письмо о проведении аудита, влияют следующие факторы:
• порядок назначения аудитора дочерних организаций;
• необходимость составления отдельного аудиторского заключения по дочерней организации;
• требования законодательства Российской Федерации;
• объем работы, выполненной другими аудиторами;
• доля собственности головной организации;
• степень независимости руководства дочерней организации от головной организации.
В случае повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских проверок аудитор в соответств и с трег ованиями раздела «Повторяющийся аудит» должен решить, есть ли необходимость пересмотреть условия аудиторского задания или напомнить аудируемому лицу о существующих условиях задания.
В Гражданском кодексе РФ аудиторские услуги отнесены к услугам на возмездной основе и включены в перечень таких услуг (п. 2 ст. 779). Общ ий приз1гк этих услуг (медицинские, аудиторские, консультациг шые ус уги, услуги связи и т.д.), заключается в том, что их предметом являются, как правило, определенные действия, а не их овеществленный результат.
Взаимоотношения между клиентом и аудитором (аудиторской фирмой) регулируются договором и в тех случаях, когда аудиторская проверка проводится по поручению государственных органов.
Договор на оказание аудиторских услуг и его исполнение должны соответс овать требованиям гл. 39 ГК РФ. В этой главе содержитс . пять статей (ст. 779—783), в которых рассматриваются: понятие возмездного оказания услуг; порядок исполнения договора, оплата услуг, невозможность достижения результата работ, обязательства сторон при одностороннем отказе от исполнения договора.
По всем остальным вопросам, возникающим при заключении и исполнении договоров на возмездное оказание услуг, могут быть применены общие положения о подряде, если они не противоречат общей части обязательственного права (разд. III ГК РФ).
\ействи е норм Гражданского кодекса играет решающую ролт при разработке формы и содержания договора на проведение аудиторской проверки и об ответственности аудиторов и аудиторских фирм перед клиентом. Следует помнить, что одни статьи Гражданского кодекса РФ носят императивный, а другие — диспозитивный характер. Императивные нормы не могут не соблюдаться хозяйствующими субъектами, т.е. ими следует руководствоваться в точности и только так, как об этом сказано в ГК РФ, и никак иначе. Нормы, носящие диспозитивный характер, действуют тогда, когда иное не установлено договором. Это означает, что если в договоре установлена определенная ответственность, то наступает только та ответственность, которая установлена договором.
Еще раз подчеркнем правовой статус договора на проведение аудиторской проверки. Это договор возмез< ог оказания аудиторских услуг.
Порядок исполнения договора. Одна из особенностей договора на оказание аудиторских услуг — творческий характер работ. С этим связана необходимость для сторон принимать на себя обязанности и осуществлять их исполнение с уче ом действия законодательства об интеллектуальной собственности.
В соответствии со ст. 780 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, исполнитель обязан оказать услуги лично.
Таким образом, указанная норма в ГК РФ носит диспозитивный характер. Не должно быть договоров с аудиторскими фирмами, в которых было бы указано, что проверку полностью будет осуществлять другая аудиторская фирма. Фирма, заключающая подобные договоры, становится посредником, а это не тот вид деятельности, который может оказывать аудиторская фирма по договору. Но в договоре может быть обоснована возможность привлечения к аудиторской проверке дополнительных аудиторов-предпринимателей и других аудиторских фирм. Для привлечения третьего лица к исполнению договора необходимо получить согласие заказчика и закрепить это в договоре.
Такого согласия не требуется ни при исполнении договоров подряда (где, как известно, чрезвычайно распространен субподряд), ни п' и исполнен ии договоров другого типа, регулируемых гл. 38 ГК РФ, если только иного указания нет в самом договоре.
пла. , услуг. Основная особенность правового режима ■ оговоров на возмездное оказание услуг — отличное от подряда распределение риска.
Если иное не предусмотрено договором, то при невозможности исполнения договора, возникшей по вине заказчика, услуги исполнителя подлежат оплате в полном объеме (п. 2 ст. 781).
Например, при отсутствии документации (или большой ее части) для проверки, ее случайной гибели вследствие утери, пожара или в связи с какими-либо иными обстоятельствами, происшедшими не по вине аудитора, он имеет право представить клиенту отрицательное аудиторское заключение либо отказаться от выражения своего мнения, и при этом в соответствии с договором его услуги должны быть оплачены.
Невозможность достижения результата работ {определение последствий) — следующая особенность договора на возмездное оказание услуг.
Согласно п. 3 ст. 781 ГК РФ, если невозможность возникла по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает, заказчик возмещает исполнителю фактически понесенные им расходы. Такие последствия наступают при отсутствии иных условий в законе или договоре.
В данном случае опять содержится тиспози ивная норма, которую следует предусмотреть и согласовать с заказчиком в договоре. Если в разделе договора «Порядок исполнения договора» в случае невозможности его исполнения по обстоятельствам, не зависящим от сторон, будет установлено, что «ответственность наступает в соответствии с действующим законодательством», то заказчик должен возместить исполнителю ф актичес и понесенные им расходы. Для этого целесообразно в договор на проведение аудиторской проверки включить пункт, определяющий метод оценки стоимости работ, выполненных аудиторской фирмой (аудитором) до момента, когда руководством аудиторской фирмы заказчику представлен документ, обосновывающий невозможность продолжения работ для достижения необходимого заказчику результата.
Во избежание недоразумений можно порекомендовать на этапе составления плана ^программы) аудиторской проверки у конкретного клиента сог ласов ывать с заказчиком состав группы проверяющих. На некоторых предприятиях легко установить, кто из членов группы проверяющих, когда и сколько времени провел у клиента, если у клиента (как правило, это крупные промышленные и коммерческие предприятия) налажена пропускная система. Но как быть в случаях, когда документация для проверки изымается у кли- ет та и аудит орская фирма (аудитор) проводит проверку в своем офисе? Как учесть рабочее время тех сотрудников, которые занимаются обработкой собранного материала непосредственно в аудиторской фирме, а клиент, которому предстоит оплатить их работу, даже их не видел?
Все это следует предусмотреть в специальном протоколе, прилагаемом к пункту договора, посвященному определению последствий невозможности достижения результата работ.
Обязательства сторон при одностороннем отказе от исполнения договора. Еще одним отличием договора возмездного оказания услуг от прочих договоров является порядок его одностороннего растор- жени . Эти нормы, установленные ГК РФ, носят импер >ныи +. ра^тер.
В отличие от общего правила о недопустимости одностороннего о _каза от исполнения обязательства (ст. 310) в догг ,оре возмдно- го оказания услуг заказчик и исполнитель могут в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора (ст. 782). Условием отказа со стороны заказчика является оплата исполнителю фактически понесенных им расходов, а со стороны исполнителя - лишь при условии полного возмещения заказчику убытков.
Условия, как видно, неравноценны, поскольку во втором случае речь идет о полном возмещении убытков, которые охватывают как реальный ущерб, включая и произведенные заказчиком расходы, так и упущенную им выгоду, в то время как в первом случае исполнитель может требовать возмещения лишь понесенных им расходов.
Необходимо различать два случая возмещения исполнителю затрат в случае отказа заказчика:
• если услуги не могут быть исполнены по вине заказчика;
• если заказчик в одностороннем порядке отказывается от исполнения договора.
В первом случае услуги ауд тора (аудиторской фирмы) подлежат оплате в полном объеме, включая упущенную выгоду, а во втором - заказчик оплачивает только фактически понесенные исполнителем (аудиторной фирме 1) затраты.
Естественно, для аудиторских фирм, индивидуальных аудиторов предпочтительным является первый вариант. Решение об отказе от оказания услуги ис±. лнителем может быть принято и до, и после наступления срока исполнения договора. Если исполнитель отказывается от исполнения услуги (проведения аудиторской проверки) по вине заказчика, то факт вины заказчика нужно доказать.
Односторонний отказ от аудиторских услуг со стороны заказчика может быть сделан только до наступления срока исполнения обя- зс1ельств по договору.
В силу ст. 783 ГК РФ к договору возмездного оказания аудиторских услуг могут применяться и общие положения о подряде (ст. 702-729), если они не противоречат нормам гл. 39 ГК, а также о обенностям предмета договора возмездного оказания услуг. Важнейшие среди них нормы, регулирующие:
1) своевременность выполнения работ по договору;
2) сохранность документации;
3) права заказчика во время выполнения работ;
4) содействие заказчика;
5) конфиденциальность полученной сторонами информации;
6) ответственность аудитора (аудиторской фирмы) за ненадлежащее качество;
7) приемку заказчиком работы, выполненной аудитором (аудиторской фирмой);
8) качество работы;
9) сроки обнаружения ненадлежащего качества результата работы;
10) пределы и условия использования результатов работ;
11) права на результаты интеллектуального творчества.
Далее приводится образец договора на оказание аудиторских услуг.
Образец
ДОГОВОР №______
НА ОКАЗАНИЕ АУДИТО. ЖИХ УСЛУГ
Место заключения Дата
Аудиторская организация |н. ” енова .ие], именуемая в дальнейшем Исполнитель, в лице Генерального директора [фамилия, имя, отчество ответственного лица], действующего на основании Устава, с одной стороны, и [наименование экономического субъекта], именуемого в дальнейшем Заказчик, в лице Генерального директора [фамилия, имя, отчество ответственного лица], действующего на основании [документ, определяющий полномочия], с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:
1. Предмет договора
1.1. Заказчик по± шает, а Исполнитель принимает на себя выполнение следующих работ:
а) проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности Заказчика за период с [дата начала отчетного периода] по [отчетная дата] и составление аудиторского заключения о достоверности этой отчетности, а также письменной информации (отчета) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита;
б) оказан, е сопутствующих и(или) прочих аудиторских услуг [перечень услуг] и документальное оформление их результатов.
1.2. Сроки выполнения работы (или отдельных этапов работы) [сроки].
2. Права и обязанности Исполнителя
2.1. Проводит аудит бухгалтерской (финансовой) отчетно щ Заказчика, руководствуясь Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ и Федеральными правила
ми (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября *'02 г. С 696.
2.2. Самостоятельно определяет формы и методы аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов Российской Федера- ци и, а также конкретных условий договора с Заказчиком.
2.3. Имеет право проверять в полном объеме дою' хентац*. “ о финансово-хозяйственной деятельности, наличии денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать разъясн ~ия т о во. шкшим вопросам в ходе аудита и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки.
2.4. Имеет право получать по письменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку.
2.5. Имеет право привлекать к участи ю по вы олнению работ, предусмотренных в договоре, дополнит^ ьнь х "”"иторов (специалистов), сторонних консультантов или экспертов.
2.6. Имеет право отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления Заказчиком необходимой документации.
2.7. Обязан неукоснит *. то соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательных актов Российской Федерации и других нормативных документов.
2.8. Обязан квалифицир 'ванно проводить аудиторскую проверку, а также оказывать иные аудиторские услуги.
2.9. Обязан обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласи, со ^ственника (руководителя) Заказчика, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации, независимо от продолжения или прекращения отношения с Заказчиком и без ограничения сроком давности.
2.10. Составляет аудиторское заключение и письменную информацию (отчет) аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита на русском языке, все стоимостные показатели выражаются в валюте Российской Федерации.
2.11. Передает руководителю или уполномоченному лицу Заказчика два экземпляра аудиторского заключения, а также один экземпляр письменной информации (отчета) аудитора руководству проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита.
2.12. Передает Заказчику заключение только после официального получения в полном объеме составленной и подписанной бухгалтерской отчетности Заказчика.
3. Права и обязанности Заказчика
3.1. Имеет право получать от Исполнителя информацию о требова- н я+ законодательства, касающегося проведения аудита, в том щсле об осно.'ниях для замечаний и выводов, сделанных аудитором.
3.2. Имеет право обратиться с соответствующим заявлением в са- морегулируемую организацию аудиторов, в которой состоит Исполнитель, для проверки качества аудиторского заключения.
3.3. Обязан создавать Исполнителю условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю документацию, необходимую для ее проведения, давать по запросу Исполнителя разъяснения и объяснения в устной и письменной форме, а также выполнять необходимые копировально-множительные работы.
3.4. Обязан оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
3.5. Не может предпринимать каких-либо действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих ’ дясг ению при проведении аудиторской проверки или оказании сопутствующих и(или) прочих аудиторских услуг.
3.6. Не может оказывать дарения на Исполнителя в любой форме в целях изменения его мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности Заказчика.
4. Стоимость аудиторских услуг и порядок расчетов
4.1. Стоимость аудиторских услуг определяется по цене, устанавливаемой соглашением сторон в соответствии со ст. 424 Гражданского кодекса Российской хедера. ти.
4.2. Стоимость аудиторских услуг по настоящему договору составляет [сумма цифрами и прописью], в том числе НДС [...].
4.3. Оплату аудиторских услуг Заказчик осуществляет на основании счета, выписываемого Исполнителем.
4.4. Оплата работ производится в следующем порядке: [....]% от стоимости работ Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течение трех дней с даты начала работ, [...]% от стоимости работ Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя в течение трех дней после подписания приемо-сдаточного акта. За каждый день просрочки Заказчик выплачивает Исполнителю пеню в размере [...]% от суммы платежа.
5. Ответственность сторон, порядок разрешения споров
5.1. Каждая из сторон должна выполнять свои обязанности надлежащим образом, в соответствии с требованиями настоящего договора, а также оказывать другой стороне всевозможное содействие в выполнении его обязанностей.
5.2. В случае возникновения споров стороны примут все меры для их разрешения путем переговоров.
5.3. В случае если согласие не будет достигнуто путем перегово- оов, все споры, разногласия и конфликты, возникающие в связи с исполнением настоящего договора, а также в случае его нарушения или расто 'жения, будут разрешаться судом [указание конкретно, о судебного органа].
5.4. За неисполнение обязательств по настоящему договору З, казчик и Исполнитель несут имущественную ответственность в соответствии с действующим законодательством и условиями настоящего договора.
5.5. Стороны освобождаются от ответственност за асти1 ное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если таковое явилось следствием обстоятельств непреодолимой си. ы, определяемых в соответствии с действующим законодательством.
5.6. Во всем, что не предусмотрено насто ящи договором, стороны руководствуются действующим законодательством, в том числе положениями гл. 39 Гражданского кодекса Рс сийско ■ Федерации.
6. Конфидент иаль ость
6.1. Объем не подлежащей разглашению информации определяется Заказчиком и согласовывается с Исполнителем отдельным приложением к договору.
6.2. Стороны обязуются сохранять строгую конфиденциальность информации, полученной в ходе исполнения настоящего договора, и принять все возможные меры, чтобы предохранить полученную информацию от разглашения.
6.3. Передача конфиденциальной информации третьим лицам, опубликование или иное разглашение такой информации могут осуществляться только с письменного согласия другой стороны независимо от причины прекращения действия настоящего договора.
6.4. Ограничения относительно разглашения информации не относятся к общедоступной информации или информации, ставшей таковой не по вине сторон, а также к информации, ставшей известной стороне из иных источников до или после ее получения от другой стороны.
6.5. Исполнитель не несет ответственности в случае передачи информации государственным органам, имеющим право ее затребовать в соответствии с законодательством Российской Федерации.
7. Заключительные положения
7.1. Все дополнения и изменения к настоящему договору действительны лишь в том случае, если они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то лицами.
7.2. Настоящий договор вступает в силу со дня его подписания.
Настоящий договор подписан [дата] в двух экземплярах, . о од. ому
для каждой из сторон. Место исполнения сделки [...].
8. Срок действия договора и юридические адреса сторон
8.1. Срок действия договора [срок].
8.2. Договор может быть расторгнут по желанию одной из сторон с письменным извещением другой стороны за 15 дней до даты расторжения.
Адреса и расчетные счета сторон.
Исполнитель: Заказчик:
[Юридические адреса, банковские реквизиты, ИНН/КПП, статистические коды]
Генеральный директор: Генеральный директор:
[подпись, фамилия, инициалы] [подпись, фамилия, инициалы]
8.1.
Еще по теме Предварительное ознакомление с экономическими субъектами и оформление договорных отношений:
- Оформление отношений с экономическим субъектом
- Предварительное изучение экономического субъекта (предварительное планирование)
- 3. Сущность налогов как финансово‑экономической категории. Субъекты налоговых отношений
- 32. Органы предварительного следствия. Под- следственность. Срок предварительного след- ствия. Процессуальные акты предварительно- го следствия
- 14.1.Договорные отношения с иностранными партнерами
- АУДИТ ДОГОВОРНЫХ ОТНОШЕНИЙ, РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ, ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
- Глава 21. АУДИТ ДОГОВОРНЫХ ОТНОШЕНИЙ, РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ, ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
- Оформление трудовых отношений
- 1.1. Экономические ресурсы как основа формирования экономических субъектов
- Глава 1. ОФОРМЛЕНИЕ ТРУДОВЫХ ОТНОШЕНИЙ
- 6. Субъекты и объекты политических отношений
- 71. СУБЪЕКТЫ КОНФЛИКТНЫХ ОТНОШЕНИЙ
- 91. Субъекты и уровни социально-трудовых отношений
- Необходимость и сущность кредита. Субъекты кредитных отношений