Особенности составления статического баланса
Среди частных проблем статического баланса можно выделить следующие:
1) вся сумма заявленного капитала считается капиталом, поэтому в активе статического баланса отражается величина дебиторской задолженности акционеров по заявленному, но не оплаченному капиталу;
2) кредиторская задолженность трактуется как добровольно или вынужденно признанный долг и отражается в балансе с учетом сумм начисленных процентов за пользование заемными средствами;
3) дебиторская задолженность в первой половине XIX в.
в балансе не отражалась, так как моментом реализации товаров признавался только момент оплаты, а со второй половины XIX в. она стала трактоваться как долг организации перед сторонними юридическими и физическими лицами. При этом в статическом балансе долгосрочная дебиторская задолженность может быть представлена по реальной продажной стоимости, т.е. с учетом дисконтирования.Статическая концепция исключает возможность отражения в активе баланса стоимости нематериальных услуг, так как при ликвидации они не могут быть проданы.
Амортизация трактуется как обесценение ценностей во времени.
Счет «Амортизация» трактуется как резерв накопления средств для восстановления основных фондов. Разрешается переамортизация, т.е. начисление амортизации после нормативного срока использования внеоборотных активов. Такой подход позволяет накапливать инвестиционные ресурсы в условиях скрытой инфляции.Финансовые активы, в том числе ценные бумаги, отражаются в балансе по их текущему биржевому курсу.
Иностранная валюта рассматривается как деньги. Курсовые разницы расцениваются как прибыль и подлежат налогообложению.
В теории статического баланса предусмотрена последовательная документальная проверка соответствия между данными счетов аналитического и синтетического учетов. Отсюда вытекает стремление к организации натурально-стоимостного учета материально-производственных запасов.
Принципы составления статического баланса в современных условиях помогают решить следующие задачи:
■ подробно отображать стоимость имущества предприятия;
■ защищать права собственников имущества и кредиторов;
■ определять конкурсную массу и ее распределение между кредиторами и собственниками в случаях банкротства организации;
■ исчислять финансовый результат деятельности мелких предпринимателей без ведения учетных процедур с целью формирования налогооблагаемой базы.
Для исчисления финансовых результатов производятся инвентаризации имущества мелких предпринимателей на начало и конец отчетного периода. Финансовый результат исчисляется по формуле (А) -1|) - (А0 -10) - Р - (+, -) Ф, где А„ Арезультатов и затрат должны быть равны. Так как баланс составляется на определенный момент времени, то такого совпадения нет.
В целях учета финансового результата следует производить учет только денежных доходов и расходов, в которые следует включать суммы периодических материальных затрат и результатов. Из различий между материальными и денежными оборотами следует, что за период составления баланса могут быть материальные обороты, не дающие финансового результата, и, наоборот, финансовые результаты, не подтвержденные материальными оборотами.
При этом, с его точки зрения, в баланс следовало включать все материальные обороты, которые были совершены, но не приняли форму денежного оборота. Далее, в баланс включаются материальные обороты, которые еще не завершены, но в результате финансовых оборотов, проведенных в этом периоде, будут завершаться в будущем.Шмаленбах определял актив баланса, кроме денежных средств, как расходы, которые еще не стали доходами. Это привело к выделению следующих разделов актива баланса:
1) расходы, но еще не затраты (основные средства, материальные затраты, расходы будущих периодов);
2) расходы, но еще не поступление средств (дебиторская задолженность);
3) ценности, которые станут затратами (незавершенное производство);
4) ценности, которые станут доходами (готовая продукция, товары отгруженные);
5) ликвидные средства (деньги, ликвидные ценные бумаги).
Пассив баланса Шмаленбах определял как доходы, которые еще
не стали расходами. Кругооборот капитала в нем должен быть представлен в пяти фазах:
1) затраты, но еще не расходы (задолженность за полученные ценности и услуги);
2) поступление, но еще не расходы (задолженность поставщикам, полученные займы);
3) затраты, которые станут ценностями (резервы, амортизация);
4) доходы, которые станут ценностями (авансы полученные, целевое финансирование);
5) капитал.
Пассив — это последующие материальные средства.
В основе теории Шмаленбаха лежит модель, при построении которой он исходил из предпосылки, что баланс показывает движение хозяйственных средств и их источников. Он подчеркивал, что итог баланса в Реальной действительности не может быть равен сумме его частей. Шмаленбах считал, что точность оценки средств условна и балансовое Равенство создано искусственно.
В России теория динамического баланса развивалась в трудах А.П. Рудановского и И.Р. Николаева.
По мнению И.Р. Николаева, бухгалтерский учет организуется через баланс. Вместе с тем, баланс не может быть зеркальным отражением реальных процессов, которые с его помощью изучаются.
Он считал, что построить точный баланс — утопическая идея, и призывал к тому, чтобы бухгалтерский учет был не зеркалом хозяйственной жизни, а «увеличительным стеклом» и формировал информацию, полезную для целей управления предприятием.Актив баланса он трактовал как ранее совершенные расходы и считал, что, только превратившись в деньги, материальные ценности могут оказывать влияние на величину прибылей и убытков. При определении выручки моментом реализации, по его мнению, может быть только оплата.
В трудах А.П. Рудановского теория динамического баланса получила дальнейшее развитие. Предметом счетоведения он считал баланс, который объективно существует на предприятии. Бухгалтеры, конструируя различные модели, только воспроизводят этот объективный баланс с той или иной степенью точности. Следовательно:
■ в бухгалтерском учете отражается только часть хозяйственной жизни и его данные имеют относительную ценность; ■
■ развитие теории в бухгалтерском учете должно быть направлено на формирование таких учетных моделей, которые бы обеспечивали наиболее полное отражение хозяйственных процессов.
Счета бухгалтерского учета ученый рассматривал только как балансовые и считал, что группировка счетов в балансе есть не что иное, как классификация счетов. В модели баланса А.П. Рудановский применял две аксиомы:
1) равновеликости дебета и кредита счетов учета;
2) равновеликости сальдо динамических и статических счетов.
Баланс он делил как по вертикали, так и по горизонтали, и к статике относил активные и пассивные счета баланса, а к динамике — результатные счета,
Рудановский считал, что в балансе должны быть отражены не только прошлые события, но и будущие. Планируемые события он относил к статике, а фактические события — к динамике. А.П. Рудановский, опираясь на постулат Пизани, ввел в модель баланса, помимо актива и пассива, еще и отчет о прибылях и убытках, который назвал — бюд
жетом. Актив и пассив составляли статику, бюджет — динамику баланса. При этом пассив, по его мнению, характеризовал внешние отношения организации (юридические), актив — внутренние отношения (экономические), бюджет фиксировал пограничные отношения между внутренними и внешними отношениями (финансовые). Автор предлагал отражать в активе баланса денежные и материальные счета, в бюджете — результатные счета, а в пассиве — остальные счета, включая дебиторскую задолженность. А.П. Рудановский подчеркивал, что баланс — объем хозяйственной массы, которая может быть найдена с помощью интегрального исчисления.
Однако А.П. Рудановский не достиг подлинного синтеза динамики и статики, ибо актив и пассив выступают следствием бюджета. Активы в теории Рудановского должны оцениваться по себестоимости. Они признаются как капитализированные расходы, поэтому задачи статического баланса в данной теории не решаются. Что же касается пассива и бюджета, то тут Рудановскому принадлежит заслуга создания теории нормирования баланса, которая предполагает:
■ фондирование, т.е. распределение собственных средств актива в соответствии с нормами, указанными на пассивных счетах;
■ резервирование, т.е. уточнение оценки ценностей, показанных в балансе;
■ бюджетирование, т.е. установление связи каждого факта хозяйственной операции с бюджетом.
Учение о нормировании — единственно важное, что осталось от попытки синтеза статической и динамической трактовки баланса.
Таким образом, динамический баланс выражает интересы собственников или менеджеров. Он позволяет через финансовый результат увидеть эффективность вложения капитала и оценить качество управления предприятием. В настоящее время основное динамическое балансовое уравнение при обобщении системных данных, формируемых системой бухгалтерского учета, выглядит следующим образом:
Д - СВ + РОТ + ФР + НР + ЧП,
где Д — доходы организации;
СВ — стоимость возмещения потребленных ресурсов;
РОТ — расходы на оплату труда;
ФР — финансовые расходы на обслуживание обязательств;
НР — налоговые расходы организации;
ЧП — чистая прибыль организации.
2.3.
Еще по теме Особенности составления статического баланса:
- Методологические приемы составления статического и динамического баланса для различных пользователей информации
- ГЛАВА 3. ВИДЫ БАЛАНСО И ОСОБЕННОСТ ИХ СОСТАВЛЕНИЙ
- Теория статического понимания баланса
- Статическая концепция бухгалтерского баланса
- 2.3.Статическая и динамическая концепции бухгалтерского баланса
- влияние статической и динамической концепции баланса на формирование базовых принципов бухгалтерского учета.
- 2.4. Связь статической и динамической концепции баланса с принципами бухгалтерского учета
- 3.2.Влияние на показатели анализа финансового положения статической и динамической концепций баланса
- Методология составления платежного баланса.
- ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА
- Методология составления платежного баланса
- Составление ликвидационного баланса
- Составление бухгалтерского баланса. Оборотные ведомости
- Составление разделительного баланса при реорганизации предприятия в формах разделения и выделения
- Составление объединительного баланса при реорганизации предприятия в формах слияния и присоединения