Методика проведения аудиторской проверки учета экспортных операций
Вначале проводится проверка системы внутреннего контроля. Она предваряет составление плана и программы проверки учета экспортных торговых операций. Для этого прибегают, как правило, к опросу (письменному и уст: чму) /аботт лков организации.
Для оценки системы внутреннего контроля целесообразно провести тестирование. Тесты средств контроля выполняются в целях получения аудиторских доказательств относительно эффективности:
а) структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля,
б) работоспособности средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого перт ода (тас \ 19.1).
Таблица 19.1. Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета экспортных операций по данным организации
|
Продолжение табл. 19.1
|
Окончание табл. 19.1
|
Согласно представленным ответам работников бухгалтерской службы можно сделать вывод, что уровень системы внутре 'него контроля за осуществлением экспортных торговых операций соответствует оценке «высокий».
Сэщий план и программа аудита экспортных операций приедены в табл. 19.2 и 19.3
Таблица 19.2. Общий план аудита учета экспорт' лх операций
Аудируемая организация ООО «Прима»
Аудируемый период с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2009 г.
Трудоемкость, человеко-час 375
Руководитель аудиторской группы Сидоров М.А.
Состав аудиторской группы Петрова М.А.. Анисимова С.Е.
Планируемый риск необнаружения низкий
Руководитель аудиторской организации Руководитель аудиторской группы______________ |
Планируемый уровень существенности 2450 тыс. р-б.
№ п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Ссылка на рабочие документы (РД) |
1 | Аудит учета себестоимости экспортируемой продукции (остатков незавершенного производства) | 1—5 марта 2010 г. | Петрова М.А. | Устав организации, экспортный контракт, первичные доку |
2 | Аудит учета расчетов с покупателями экспортного товара | 1 — 15 марта 201о г. | Анисимова С.Е. | менты, регистры бухгалтерского уче |
3 | Аудит учета рас етов с комиссионера и (поверенными, агентами) по посредническим договорам | 9—15 марта 2010 г. | Петрова М.А. | та и пр. |
4 | Аудит учета операций по валю, ым .тетам | 1 — 15 марта 2010 г. | Сидоров М.А. | |
5 | Аудит соблюдения ор- ганизациями-экспор- терами налогового законодательства | 16—20 марта 2010 г. | Петрова М.А. | |
f | Оценка 'рименимости допущения принципа непрерывности деятельности организации | 18—20 марта 2010 г. | Сидорова М.А. |
(подпись) |
(подпись)
Аудируемая организация Аудируемый период Трудоемкость, человеко-час Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый риск необнаружения Планируемый уровень существенности
ООО «Прима»
с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2009 г. 375
Сидоров М.А.
Петрова М.А.. Анисимова С.Е. низкий
2450 тыс. руб.
№ п/п | Перечень аудиторских процедур по разделам аудита | Период проведения | Исполнители | Рабочие документы | Примечание |
1. Аудит учета себестоимости экспортируемой продукции (остатков незавершенного производства) | |||||
1.1 | Рабочий документ по проверке экспортных сделок 1.1 РДЭ 1.1. Проверка полноты и правильности формирования себестоимости экспортируемой продукции | 1—3 марта 2010 г. | Петрова М.А. | Учетная политика, оборотно-сальдовая ведомость, карточки счетов учета затрат на производство продукции. Производственные, материальные отчеты, наряды-заказы. Экспортные контракты | При проверке используются формальный, арифметический, нормативно-правовой методы, метод обратного счета |
1.2 | РДЭ 1.2. Аудит формирования коммерческих расходов, списываемых на себестоимость экспортной продуции | 1—3 марта 2010 г. | Сидоров М.А. | Учетная политика. Экспортные торговые договоры. Карточки сч. 44 «Расходы на продажу», первичные документы, подтверждающие факт совершения расходов | При проверке используются формальный, арифметический, нормативноправовой методы, метод контрольного сличения |
2. Аудит учета расчетов с покупателями экспортного товара | |||||
2.1 | РДЭ 2.1. Аудит обоснованности и возникновения дебиторской задолженности | 1—2 марта 2010 г. | Сидоров М.А. | Экпортные договоры. Регистры бухгалтерского учета по сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», сч. 90 «Продажи» | При проверке применяются методы документального исследования учетных документов |
2.2 | РДЭ 2.2. Анализ положений экспортных договоров | 1 марта 2010 г. | Петрова М.А. | При проверке применяется нормативноправовой метод с учетом аналитического учета экспортных договоров |
2.3 | РДЭ 2.3 Аудит полноты и своевременности отражения в учете выручки от продажи и перехода права собственности на экспортируемый товар к покупателю | 1—2 марта 2010 г. | Анисимова С.Е. | Регистры бухгалтерского учета, карточки сч. 90 «Продажа», сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Экспортные договоры. ГТД, товаросопроводительные документы, накладные | Применяются при проверке арифметический, нормативно-правовой, логический и формальный методы |
3. Аудит учета расчетов с комиссионерами (поверенными, агентами) по посреднических договорам | |||||
3.1 | РДЭ 3.1. Проверка правильности отражения в учете отгруженного экспортного товара по посредническим договорам | 3—5 марта 2010 г. | Петрова М.А. | Экспортные договоры, посреднические договоры. Отчеты посредников, выписки по валютным счетам. Регистры бухгалтерского учета по сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Продажа» | При проверке используются формальный, нормативно-правовой, арифметический методы с учетом аналитического подхода |
3.2 | РДЭ 3.2. Проверка полноты и своевременности отражения в учете данных комиссионного отчета (отчета поверенного агента) | 3—5 марта 2010 г. | Анисимова С.Е. | ||
3.3 | РДЭ 3.3. Аудит учета коммерческих расходов по продажам экспортного товара, понесенных посредником и подлежащих возмещению ему экспортером | 3—5 марта 2010 г. | Петрова МЛ. | Экспортные договоры. Отчеты посредников. Выписки по валютным счетам. Регистры бухгалтерского учета по сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажа» | При проверке используются формальный, нормативно-правовой, арифметический методы с учетом аналитического подхода |
3.4 | РДЭ 3.4. Аудит учета расчетов по комиссионному вознаграждению | 3—5 марта 2010 г. | Сидоров М.А. | Экспортные договоры, посреднические договоры. Отчеты посредников, выписки по валютным счетам. Регистры бухгалтерского учета по сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Продажа» | При проверке используются формальный, нормативно-правовой, арифметический методы с учетом аналитического подхода |
№ п/п | Перечень аудиторских процедур по разделам аудита | Период проведения | Исполнители | Рабочие документы | Примечание |
4. А; | рдит учета операций по валютным счетам | ||||
4.1 | РДЭ 4.1. Проверка наличия договоров с банками на открытие валютных счетов | 1—2 марта 2010 г. | Петрова МЛ. | Договор с банками на открытие валютных счетов. Дополнительные соглашения | При проверке используются формальный и нормативно-правовой методы |
4.2 | РДЭ 4.2. Проверка полноты банковских выписок, а также соответствия сумм по выпискам банка по валютному счету суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах | 1—2 марта 2010 г. | Анисимова С.Е. | Банковские выписки по валютным счетам, первичные документы, приложенные к банковским выпискам | При проверке используются формальный, нормативно-правовой, арифметический методы, метод встречной проверки, метод контрольного сличения |
4.3 | РДЭ 4.3. Проверка правильности отражения в учете операций по покупке иностранной валюты | 2—3 марта 2010 г. | Сидоров М.А. | Регистры бухгалтерского учета по сч. 52 «Валютный счет», 57 «Переводы в пути», банковские выписки по валютным счетам, курсы валют по курсу Банка России | При проверке используются формальный, нормативно-правовой, арифметический методы, метод встречной проверки |
4.4 | РДЭ 4.4. Проверка своевременности представления экспортером в банк поручения на перечисление валютной выручки и правильности отражения в учете операций по добровольной продаже иностранной валюты | 2—3 марта 2010 г. | Петрова МЛ. | Платежные поручения, выписки банка по валютным счетам, регистры бухгалтерского учета по сч. 52, 57 «Переводы в пути», сч. 91 «Прочие доходы и расходы». Официальные курсы валют | При проверке используются формальный, нормативно-правовой, арифметический методы, метод встречной проверки |
4.5 | РДЭ 4.5. Проверка обоснованности использования валютной выручки, оставшейся в распоряжении организации после добровольной продажи | 3—4 марта 2010 г. | Петрова М.А. | Платежные поручения, выписки банка по валютным счетам, регистры бухгалтерского учета по сч. 52, курсы валют | При проверке используются формальный, нормативно-правовой, арифметический методы, метод встречной проверки |
4.6 | РДЭ 4.6. Проверка переоценки средств на валютных счетах, сумм задолженности, выраженных в иностранной валюте | 3—4 марта 2010 г. | Анисимова С.Е. | Регистры бухгалтерского учета по сч. 52, 91, курсы валют, данные о дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте | При проверке используются арифметический метод, метод контрольного сличения |
5. Лудит соблюдения организациями-экспортерами налогового законодательства | |||||
5.1 | РДЭ 5.1. Проверка порядка подтверждения факта экспорта товара | 3—5 марта 2010 г. | Сидоров М.А. | Налоговые декларации по НДС, комплект документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ | При проверке используются нормативно-правовой, арифметический, аналитический методы, метод взаимного контроля |
5.2 | РДЭ 5.2. Проверка порядка предъявления сумм НДС, относящихся к реализованной на экспорт продукции, к вычету | 4—5 марта 2010 г. | Петрова М.А. | Налоговые декларации по НДС, счета- фактуры, книга покупок, специальные налоговые расчеты, бухгалтерские справки | При проверке используются нормативно-правовой, арифметический и аналитический методы |
5.3 | РДЭ 5.3. Проверка порядка заполнения налоговой декларации по НДС. | 4—5 марта 2010 г. | Петрова М.А. | Налоговые декларации по НДС, счета- факгуры, книги покупок (продаж), регистры бухгалтерского учета по сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» | При проверке используются формальный, нормативно-правовой, арифметический методы и метод встречной проверю! |
6. Оценка применимости допущения принципа непрерывности деятельности организации | |||||
6.1 | РДЭ 6.1. Оценка эффективности экспортных операций | 5 марта 2010 г. | Сидоров М.А. | Регистры бухгалтерского учета по сч. 52 90, 62, Главная книга | При проверке используются методы сравнения, сопоставления |
(подпись) (подпись) |
Руководитель аудиторской организации Руководитель аудиторской группы
Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и 'бъему аудиторских процедур.
19.3.
Еще по теме Методика проведения аудиторской проверки учета экспортных операций:
- Методика проведения аудиторской проверки учета импортных операций
- Глава 22. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ПО КАССЕ
- Глава 18. Методика аудиторской проверки учета операций по кассе
- Глава 19. Методика аудиторской проверки учета операций по внешнеэкономической деятельности
- Глава 24. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНОМУ И ПРОЧИМ СЧЕТАМ В БАНКАХ
- Глава 20. Методика аудиторской проверки учета операций по расчетному и прочим счетам в банках
- Методика раздельного учета при экспортных операциях и ее отражение в учетной политике
- План и программа проверки. Методика аудиторской проверки постановки бухгалтерского учета
- Глава 10. Методика проведения аудиторской проверки
- Раздел 2. Методика и технология проведения аудиторской проверки
- Глава 19. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
- Глава 20. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
- Глава 27. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
- Глава 28. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
- Глава 30. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
- Глава 15. Методика аудиторской проверки учета основных средств
- Глава 16. Методика аудиторской проверки учета нематериальных активов
- Глава 23. Методика аудиторской проверки учета затрат на производство
- Глава 24. Методика аудиторской проверки учета финансовых вложений