<<
>>

Контроль операций по движению основных средств

Проверка операций с основными средствами позволяет уста­новить:

• соответствуют ли балансовые данные показателям главной книги, журналам-ордерам или другим учетным регистрам;

• соответствует ли величина основных средств, числящихся в балансе, итогам инвентарной книги (карточек), в которой ведут аналитический учет основных средств;

• производилась ли предусматриваемая Правительством РФ переоценка основных средств, правильность применения коэффициентов пересчета балансовой стоимости объектов;

• проводилась ли инвентаризация имущества;

• наличие договоров о полной имущественной ответственности с лицами, от которых зависит сохранность основных средств;

• установить, нет ли неиспользуемого оборудования, его качест­венное состояние или условия хранения; принятые меры к реализации излишнего имущества.

Аудитору следует по доку­ментам удостовериться в отсутствии незаконного предоставле­ния в личное пользование работникам данного предприятия имущества, приобретенного для производственных целей.
Проверка наличия движения основных средств производится по схеме, приведенной на рис. 7;

• проектно-сметную документацию и приемо-сдаточные акты на выполненный объем ремонтных работ;

• не скрываются ли под видом капитального ремонта зданий и сооружений затраты на новое строительство или реконст­рукцию, относящиеся к капитальным вложениям. Затраты на ремонт, как известно, относят на себестоимость продук­ции, и в случаях необоснованного их увеличения уменьша­ется налогооблагаемая база;

" Объекты и порядок движения основных средств

Отсутствие фактического наличия и движения основных фондов по данным бухгалтерского учета

. Наличие используемого оборудования, его состояние, условия хранения

' Соблюдение порядка учета основных фондов I

, Своевременность принятия основных фондов материально ответственным лицом

' Своевременность ввода в эксплуатацию основных фондов

Правильность списания основных фондов и оформления документов на списание

Рис 7.

Проверка наличия движения основных фондов

соблюдение действующего порядка ликвидации пришедших в негодность основных средств, полноту приходования цен­ностей (запасных частей, лома, материалов), полученных от этой операции, а также правильность отражения в бухгалтер­ском учете финансового результата от ликвидации (он дол­жен относиться на счет 91-3 «Выбытие основных средств»); операции по продаже основных средств и их безвозмездной передаче (дарении), имея в виду, что прибыль не должна уменьшаться на стоимость подаренного имущества, так как следует списывать на дебет счета 91-3, а затем на 91-9, од­нако установленный порядок нарушают, что приводит к искажению конечного финансового результата и, следова­тельно, недобору налогов, поступающих в бюджет.

Виды бесхозяйственности и нарушений в использовании основных фондов показаны на схеме (рис. 8);

— Виды бесхозяйственности при использовании основных фондов

—► Плохое хранение и содержание основных фондов

Использование основных фондов не по назначению

—► Недогруженность основных фондов при эксплуатации

Использование общественных основных фондов в личных целях

Правильность и своевременность использования средств на ремонт зданий и сооружений

Рис. 8. Выявление бесхозяйственности и нарушений в использовании основных фондов

• эффективность использования основных средств. Обоб­щающим показателем эффективности использования ос­новных средств является фондоотдача — отношение объема производства продукции (работ, услуг) к среднего­довой балансовой стоимости основных производственных фондов.

Рис. 9. Оценка эффективности использования основных фондов

Коэффициент сменности исчисляется отношением числа от­работанных за сутки станко-часов к общему числу станков и по-

Оценка эффективности использования основных фондов (средств) по показателям показана на схеме (рис.

9). Ее измене­ния в ряде случаев могут объясняться увеличением удельного веса активной части фондов, в том числе и ведущих групп обо­рудования. Экстенсивность нагрузки исчисляется как отноше­ние фактического времени работы оборудования к установлен­ному режимом или календарному фонду времени.

казывает, сколько в среднем смен работала каждая единица обо­рудования, как используются транспортные средства (арендуе­мые и собственные) и как организован учет их работы; какова их нагрузка, допускаются ли простои, по каким причинам.

Исследуя эффективность использования основных фондов, нужно проверить наличие неиспользуемого оборудования, его качественное состояние, условия хранения; что сделано для реа­лизации излишнего и ненужного имущества (причины образова­ния такого имущества); соответствие фактического наличия и движения основных фондов данным бухгалтерского учета.

Реальность числящихся на балансе основных фондов прове­ряется сопоставлением учетных данных с данными последней инвентаризации, проведенной на предприятии (фирме). Кроме того, аудитор производит контрольную инвентаризацию основ­ных фондов на отдельных производственных участках.

Приступая к проверке сохранности и правильности использо­вания основных фондов, необходимо знать, что на каждый са­мостоятельный объект основных фондов открывается карточка аналитического учета, на которой фиксируются: техническая и экономическая характеристика объекта, его местонахождение, первоначальная оценка, нормы амортизации и переоценка. Здесь же отражаются и все изменения характеристик объекта, например достройка, модернизация и т. д. Поэтому всегда мож­но проверить на месте соответствие учетных данных фактичес­кому наличию и состоянию основных средств, руководствуясь ПБУ6/01.

Теперь предприятие само может переоценить основные фон­ды или переоценка проводится по постановлению правительст­ва. Базой для переоценки основных фондов (средств) является их полная балансовая стоимость и коэффициенты пересчета ба­лансовой стоимости в восстановительную;

• при проверке затрат на капитальные вложения устанавли­вают, нет ли завышенного по сравнению с проектно-смет­ной документацией и фактическим состоянием объема работ, а также реальность с учетом конъюнктуры договор­ной цены приобретенных основных средств.

• контролируется ли балансовый показатель «Долгосрочные финансовые вложения», который должен подтверждаться наличием акций, облигаций, договоров на произведенные инвестиции в уставный капитал других предприятий.

Нематериальные активы (схема на рис. 3.8) учитывает от­дельно от основных средств на счете 04 «Нематериальные акти­вы», где отражаются права предприятий на пользование землей, водой, другими природными ресурсами, объектами промыш­ленной и интеллектуальной собственности (авторское право в области производства, науки, литературы, искусства, других ви­дов творческой деятельности: изобретения, рацпредложения, промышленные образцы; программы для ЭВМ базы данных; экспертные системы; торговые секреты, товарные знаки, фир­менные наименования и знаки обслуживания), деловая репу­тация.

Понятие «ноу-хау» — совокупность конфиденциальных, тех­нических, производственных, коммерческих, административных, финансовых и других знаний, оформленных в виде технической документации, навыков производственного опыта, необходимых для организации того или иного вида производства, но не запа­тентованных.

К нематериальным активам относится также приобретенное место на товарной бирже, в стоимость которого включаются все расходы, связанные с доведением его до состояния, когда место на товарной бирже можно будет использовать с выгодой для предприятия. Они учитываются на счете 04 в первоначальной оценке, которую определяют для объектов:

• внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия — по договоренности сторон. Это важ­ный вопрос особенно на предприятиях, созданных в форме акционерных обществ. Большое значение имеет оценка прав на научно-интеллектуальную собственность (НИС). В некоторых случаях эта часть собственности стоит десятки миллионов рублей, обычно НИС оценивается всеми учре­дителями в зависимости от реального вклада каждого. Поэтому аудитор должен установить, каким образом оце­нивалась НИС и учитывалось ли при этом мнение учреди­телей;

• приобретенных за плату у других предприятий и лиц — ис­ходя из фактических затрат на приобретение и приведение этих объектов в состояние годности для применения;

• полученных от других предприятий, лиц безвозмездно — экспертным путем. Износ нематериальных активов учи­тывается на счете 05. Ежемесячная часть стоимости нема­териальных активов переносится на производственные

затраты (издержки обращения) по нормам, которые пред­приятия определяют исходя из установленного срока ис­пользования этих активов.

По материальным активам, по которым не определен срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на 10 лет (но не выше срока деятельности предпри­ятия). Первоначальная стоимость нематериальных активов при полном их использовании в установленный срок пол­ностью переносится на стоимость продукции (работ, услуг) в виде начисленного износа, учитываемого на счете 05. При праве пользования на 5 лет сумма начисленного износа со­ставляет 1/60 часть первоначальной стоимости, на 10 лет — 1/20 часть.

По этому разделу аудитор должен проверять правильность приемки и отражения в бухгалтерском учете нематериальных активов, в том числе НДС; правильность их оценки; имеются ли надлежаще оформленные документы; правильно ли начис­ляется износ; обоснованность списания нематериальных акти­вов и пр.

Состав нематериальных активов приведен на схеме (рис. 10) Правила приема, отражения в учете нематериальных активов и их списание показаны на схеме, приведенной на рис. 11.

Нематериальные активы

^ Первоначальная стоимость, права пользования: землей, водой и

другими ресурсами, зданиями, сооружениями, оборудованием

Право на использование изобретений, «ноу-хау», внесенных

" участниками предприятия или фирмы в счет вкладов в устав

ный капитал и приобретенных в процессе деятельности

^ Долгосрочные вложения в имущество, не имеющее материаль­но-вещественной структуры

Право на промышленную и интеллектуальную собственность — —> на изобретения, промышленные образцы, торговые знаки, про­граммное обеспечение вычислительной техники, авторское пра­во и т. д.

Рис. 10: Состав нематериальных активов

Принятие нематериальных активов на баланс

Соглашение сторон, предусматривающее порядок, условия и сроки передачи документации, ее объем, стоимость

Акт приема-передачи

Износ и списание нематериальных активов

Нормативы износа. При. невозможности применить общие нор­мы износ устанавливается из расчета 10 (20) лет. За рубежом (США) этот срок составляет до 40 лет

Обоснование списания нематериальных активов

Рис. П. Правила приема, отражения в учете нематериальных активов и их списание

Контроль начисления износа по собственным и арендованным основным средствам. НДС по основным средствам

Обязательно проверяется правильность ежемесячного начис­ления амортизации, которое производится по единым нормам в течение нормативного срока службы основных средств (рис. 12)-.

Порядок начисления амортизации и износа основных фондов

Балансовая стоимость основных фондов

Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов

Индексация амортизационных отчислений

Ускоренная амортизация активной части основных фондов

Правильность отнесения амортизационных отчислений на себестоимость продукции

Рис. 12. Соблюдение норм и правил начисления амортизации (износа) основных средств

Предприятиям разрешено осуществлять ускоренную амортиза­цию активной части средств труда, увеличивая норму годового из­носа не более чем в 2 раза. Малые предприятия могут в первый год функционирования включать в затраты дополнительно до 50% первоначальной стоимости основных фондов.

При проведении аудиторской проверки детально рассматрива­ются правильность расчета амортизации и определение остаточ­ной стоимости, так как от этого зависит реальность показателей себестоимости и финансовых результатов. Способ начисления амортизации определяется самой организацией. Необходимо ус­тановить порядок расчета и отражения на счетах бухгалтерского учета амортизации при выбытии основных средств.

Если организация применяет способ ускоренной амортиза­ции, необходимо проверить законность принятия решения и по­рядок включения в налогооблагаемую базу в соответствии с за­конодательством.

Практика показывает, что в некоторых фирмах не амортизиру­ют нематериальные активы, занижается тем самым себестоимость продукции, да и стоимость их часто бывает произвольной, не со­гласованной между учредителями предприятия: и акционерами.

По этим активам величину износа определяют по нормам, ус­тановленным предприятием самостоятельно.

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени они переносят свою стоимость на произ­водимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации (износа). Величина из­носа исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самим предприятием исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не выше срока деятельности пред­приятия). Срок полезного действия нематериальных активов оп­ределяется предприятием, а при затруднениях он принимается за 10 лет. По окончании установленного срока полезного исполь­зования нематериальных активов начисление износа по ним прекращается.

При начислении износа дебетуют счета затрат, а кредитуют счет 05 «Износ нематериальных активов».

При выбытии нематериальных активов вследствие их прода­жи, списания, безвозмездной передачи и других причин составл­яют следующие записи:

1) Дебет - 05 Кредит — 04

— на сумму износа;

2) Дебет- 91-2

Кредит — 04

— на недоамортизированную часть;

3) Дебет— 51

Кредит — 91-1

— на сумму выручки от реализации НМА.

Расходы, связанные с выбытием НМА, списывают:

Дебет—91-2 Кредит— 50, 51.

Финансовый результат от реализации нематериальных акти­вов определяется как разница между суммой остатков счетов 91-2 и 91-1, которая списывается на счет 91-9 и в конце года на счет 99 «Прибыли и убытки».

Типичные ошибки, выявленные при аудите основных средств и нематериальных активов:

1. Не везде ведется аналитический учет объектов на инвентарных карточках, а если и ведется учет по карточкам, то не всегда соблю­даются требования по оформлению и заполнению реквизитов.

2. Несоответствие информации о наличии основных средств по данным главной книги и инвентарным карточкам.

3. Неправильное и несвоевременное начисление амортизации.

4. Оприходование основных средств не всегда осуществляют по цене их приобретения, не всегда учитывают расходы по дост­авке и -монтажу.

5. При покупке основных средств у физических лиц не всегда удерживается НДФЛ.

6. Неправильно рассчитывают ускоренную амортизацию.

7. Отсутствуют документы, подтверждающие отнесение объектов учета к НМА и неправомерно увеличение их стоимости за счет текущих затрат.

8. Факты хищения средств.

Вопросы для самопроверки

1. Каковы основные направления аудита основных средств?

2. Какова схема проверки движения основных фондов?

3. Что относится к бесхозяйственности и нарушениям в использо­вании основных фондов?

4. Как дается оценка эффективности использования основных фондов?

5. Что входит в состав нематериальных активов и как осуществля­ется контроль над ними?

6. Каковы правила приема, отражения в учете нематериальных активов и их списание?

3.3.

<< | >>
Источник: Налетова И. А., Слободчикова Т. Е.. Аудит.-М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, - 176с- (Профессиональное образование). 2005

Еще по теме Контроль операций по движению основных средств:

  1. 6. Контроль операций по поступлению, выбытию и износу основных средств
  2. Понятие средств целевого финансирования источники, учет операций по их движению, последующий контроль за целевым использованием. Учет государственных субсидий. Учет средств, поступивших от других организаций и физических лиц безвозмездно
  3. ДВИЖЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ОСНОВНЫЕ ЦЕЛИ ИХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
  4. 11.2. Учет движения основных средств
  5. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  6. 7.3. Документальное оформление движения основных средств
  7. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  8. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
  9. 3.2. Документальное оформление движения основных средств
  10. 7.5. Синтетический учет наличия и движения основных средств
  11. 3.3. Учет наличия и движения основных средств
  12. Неравномерность движения основных средств
  13. Учет наличия и движения основных средств и нематериальных активов