Характер, временные рамки и объем аудиторских процедур
Например, в отношении оцененных аудитором рисков искажения предпосылки полноты для статьи доходов тесты средств контроля могут быть наиболее уместными, в то же время в отношении оцененных рисков предпосылки возникновения для статьи доходов более уместными будут процедуры проверки по существу.
Чем выше аудиторская оценка рисков, тем более надежными и уместными должны быть аудиторские доказательства, получаемые аудитором в результате процедур по существу. Это может оказать влияние как на вид аудиторских процедур, которые необходимо выполнить, так и на их сочетание. Например, аудитор, проверяя операцию, может в дополнение к инспектированию документа как такового попробовать подтвердить полноту условий'контракта с третьей стороной.
При разработке аудиторских процедур аудитор принимает во внимание аргументы, которые явились основанием для оценки риска существенного искажения информации на уровне предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности для каждой группы однотипных операций, сальдо счета бухгалтерского учета и случая раскрытия информации. Это включает рассмотрение как отдельных характеристик каждой группы однотипных операций, сальдо счета бухгалтерского учета или случая раскрытия информации (то есть неотъемлемые риски), так и вопроса о том, учтены ли аудитором средства контроля аудируемого лица (то есть риск средств контроля) при оценке рисков.
Например, если аудитор считает, что группе однотипных операций в силу их характеристик присущ низкий риск существенного искажения, без учета соответствующих средств контроля, то он может определить, что лишь аналитические процедуры проверки по существу могут обеспечить достаточные надлежащие аудиторские доказательства. С другой стороны, если аудитор ожидает, что существует низкий риск существенного искажения, потому что аудируемое лицо применяет аффективные средства контроля, причем сам аудитор намерен разработать процедуры проверки по существу, основываясь на операционной эффективности этих средств контроля, то ему следует выполнить тесты средств контроля для получения аудиторских доказательств их операционной эффективности. Такая ситуация может сложиться, например, для группы однотипных операций, обладающих достаточно однородными, несложными характеристиками, которые повседневно обрабатываются в информационной системе аудируемого лица.
Аудитор обязан получить аудиторские доказательства относительно точности и полноты информации, генерируемой информационными системами аудируемого лица, когда эта информация используется при выполнении аудиторских процедур.
Например, если аудитор использует нефинансовую информацию или сметные данные, генерируемые информационными системами аудируемого лица, при выполнении аудиторских процедур, таких как аналитические процедуры проверки по существу или тесты средств контроля, то следует получить аудиторские доказательства относительно точности и полноты такой информации (ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства»).
Временные рамки аудиторских процедур указывают на время выполнения аудиторских процедур, период или дату, к которым относятся аудиторские доказательства.
Рассматривая вопрос о том, когда выполнять аудиторские процедуры, аудитор принимает во внимание следующие аспекты:
1) контрольная среда;
2) момент, когда уместная информация доступна аудитору (например, в электронные файлы можно впоследствии внести изменения, переписав их, или существуют процессы, за которыми аудитору необходимо наблюдать, а они осуществляются только в определенные моменты времени);
3) характер риска (например, если существует риск завышения доходов с целью отражения в отчетности увеличенной прибыли с последующим отражением в отчетности фиктивных продаж, то аудитору следует проверить договоры, существующие на конец отчетного периода);
4) период или дата, к которой относятся аудиторские доказательства.
Некоторые аудиторские процедуры могут быть выполнены только в конце отчетного периода или после его окончания, например проверка соответствия данных бухгалтерской отчетности данным бухгалтерских регистров, а также проверка корректировок, сделанных в процессе подготовки бухгалтерской отчетности. Если существует риск того, что в деятельности аудируемого лица могут присутствовать мнимые сделки или имевшие место хозяйственные операции не были завершены до конца отчетного периода, то аудитор выполняет процедуры на основе каждого конкретного риска.
Еще по теме Характер, временные рамки и объем аудиторских процедур:
- Временные рамки.
- 2.2.2.2. Временные рамки и уровни планирования
- Определение монополистом объема производства, максимизирующего прибыль, в краткосрочном и долгосрочном периодах времени
- Оценка достаточности и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств
- Максимизация прибыли и определение оптимального объема производства монополистически конкурентной фирмой в краткосрочном и долгосрочном периодах времени
- ГЛАВА 8. Аудиторская проьерка затрат на производство, объемов выпуска, реализации продукции и прочих продаж
- «Рамки» для самих себя
- Тема 1. ИНСТИТУЦИОНАЛЬНЫЕ РАМКИ НЕОКЛАССИКИ
- 17б. предложение, которое выходит за рамки сметы
- ИСТОРИЯ ПРО ПИАНИНО
- СКАЗАНИЕ ПРО НДС
- Ответственность аудиторов и аудиторских организаций. Страхование ответственности. Аудиторская тайна. Заведомо ложное аудиторское заключение
- ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ОБЗОРНОЙ ПРОВЕРКИ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
- 4.2. История №2 - про золото вашего знакомого
- 62. Определение и состав бюджетного про- цесса
- Часть 4. Про персонал, или Кадры решают всё
- Еще раз об уникальности, или Три вопроса про это…
- Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов при осуществлении аудиторской проверки