<<
>>

Аудиторская проверка расчетного и других счетов в банке

Целью аудиторской проверки операций по расчетному, валютному и другим счетам в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

При аудите расчетного счета необходимо проверить:

1) сведения о расчетных счетах, открытых в банках;

2) соответствие порядка ведения операций по расчетным счетам Положению о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденному указанием ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П;

3) состояние учета и контроля за операциями на счетах в банке;

4) полноту и правильность отражения в учете операций по расчетным счетам;

5) полноту и правильность синтетического учета опера­ций по расчетному счету.

Аудитор при проверке операций по счетам в банке должен учитывать основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и дру­гих счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций.

Источниками информации для проверки могут служить следующие документы и регистры учета:

• первичные документы по оформлению операций по сче­там в банке;

• карточка компьютеризированного учета операций на счетах в банке;

• регистры синтетического учета операций на счетах в банке;

• отчет о движении денежных средств (форма № 4);

• бухгалтерский баланс (форма № 1);

• налоговая отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте).

При проведении проверки аудитор должен учитывать следующие факторы:

• основанием открытия банковского счета является за­ключение договора банковского счета;

• из абз. 7 п. 2.5 Положения ЦБ РФ «О правилах орга­низации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 05.01.1998 № 14-П следует, что ограничения по количеству банковских счетов, открываемых юридическому лицу, и ограничения по месту расположения банка не предусмотрены;

• как правило, организации имеют несколько расчетных счетов в одном или разных банках;

• в последнее время налоговые органы нередко принимают решения о приостановлении операций по каждому расчетному счету на часть суммы доначисленных налогов, пеней и штрафов.

Сумма взыскания определяется пропорционально количеству расчетных счетов, имеющихся у компании. Фактически, чем больше расчетных счетов, тем меньше будет сумма, заблокиро­ванная на каждом из них. При этом налоговые органы обычно не учитывают вопрос фактического использования организа­цией каждого расчетного счета. Заметим, что такой порядок не противоречит действующему законодательству РФ.

Аудитор должен определить, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и проверить, как ведется анали­тический и синтетический учет по каждому из них. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках, а также наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимо­отношений организации и банка, проверяет соответствие договора на банковское обслуживание нормам ГК РФ.

При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание:

1) на соответствие сумм в выписках банка суммам, ука­занным в приложенных к ним первичных документах;

2) полноту и достоверность банковских выписок и доку­ментов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке);

3) правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;

4) наличие штампа банка на первичных документах, при­ложенных к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка проводится встречная проверка по запросу от организации в банке);

5) обоснованность перечисления денежных средств (на­личие договоров, контрактов);

6) правильность составления бухгалтерских проводок но операциям в банке.

Аудитор должен ознакомиться с применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денеж­ных средств на счетах в банке; документооборотом (графи­ком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке; перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями ЦБ РФ.

К таким документам относятся:

1) выписки банка с приложенными формами, утвержден­ными им, расчетно-платежных документов, к которым отно­сятся платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение, платежный ордер, инкассовое поруче­ние (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную прода­жу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.;

2) первичные документы, обосновывающие правомер­ность совершаемых операций; они прилагаются к расчетным банковским документам.

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит их арифметическую проверку и проверку на закон­ность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Особое внимание аудитор должен уделять операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Операции по счетам в банке могут быть приостановлены согласно ст. 76 НК РФ для обеспечения решения о взыскании налога или сбора. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует испол­нению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких опера­ций и до его отмены.

На практике также встречается ситуация, когда налоговые органы выносят решение о приостановлении операций в отношении всех имеющихся у компании счетов без указа­ния суммы. При этом решение о взыскании и инкассовые поручения направляются только в отношении одного из расчетных счетов. Согласно подходу, сформировавшему­ся в арбитражной практике, такие действия инспекторов незаконны.

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчет­ности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка.

Данная процедура проверки оформляется рабочими доку­ментами аудитора. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

• порядок ведения учетных регистров;

• наличие регистров синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, а также сводного ре­гистра;

• своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;

• наличие записей в учетных регистрах по каждой выписке банка;

• тождественность записей в учетных регистрах и выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечис­ленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных реги­

стров по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других рас­четных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам 66 «Краткосрочные кредиты банков», 67 «Долгосрочные кредиты банков», суб­счетам к счету 51 «Расчетный счет», счету 55 «Специальные счета в банках», а также сверки выписок банка и приложенных к ним документов.

Чтобы установить, насколько реально и обоснованно пе­речисляются денежные средства с расчетного счета в пога­шение задолженности поставщикам, следует анализировать расчетные операции по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в отчете по результатам данного раздела аудиторской проверки.

<< | >>
Источник: В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. Аудит : учеб. пособие / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, — 638 с. — (Основы наук). 2010

Еще по теме Аудиторская проверка расчетного и других счетов в банке:

  1. План и программа аудиторской проверки операций по расчетному и прочим счетам в банке
  2. Глава 14. Проверка расчетного, валютного и других счетов в банках при проведении аудита
  3. Аудиторская проверка кредитных и расчетных операций
  4. Глава 24. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНОМУ И ПРОЧИМ СЧЕТАМ В БАНКАХ
  5. Глава 20. Методика аудиторской проверки учета операций по расчетному и прочим счетам в банках
  6. ПОРЯДОК ОТКРЫТИЯ РАСЧЕТНОГО СЧЕТА В БАНКЕ
  7. 3.2.3.2. Получение дохода в безналичной форме на расчетный счет в банке
  8. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов при осуществлении аудиторской проверки
  9. 45. Инкассация денежных средств и других ценностей в кредитных организациях. Расчетные правоотношения
  10. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОТНОШЕНИИ ХАРАКТЕРИСТИКА СЧЕТОВ
  11. Виды и правовая оценка договоров на проведение аудиторской проверки и оказание иных аудиторских услуг
  12. План и программа проверки. Методика аудиторской проверки постановки бухгалтерского учета
  13. Методы проверки. Аудит операций по расчетным счетам
  14. Методы проверки расчетных взаимоотношений
  15. Проверка операций по расчетным счетам
  16. Проверка других объектов забалансового учета
  17. Последовательность осуществления аудиторской проверки
  18. Этапы аудиторской проверки
  19. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
  20. Оценка аудитором результатов аудиторской проверки