<<
>>

Аудиторская проверка кредитных организаций (банков)

Основные этапы аудиторской проверки

Предлагается перечень вопросов, которые необходимо рас­смотреть в ходе аудиторской проверки кредитной организации.

1. Анализ учредительных документов:

• их соответствие законодательству;

• законность внесения в них изменений;

• наличие решений собрания пайщиков (акционеров), совета и правления банка по вопросам, регулирующим деятель­ность кредитной организации; правомочность их решений, соответствие действующему законодательству и уставу кре­дитной организации.

2. Анализ устава банка

В уставе банка должны содержаться необходимые сведения в соответствии с действующим законодательством, а именно:

• вид банка;

• предмет и цели деятельности банка;

• состав участников (учредителей);

• фирменное наименование и местонахождение;

• размер уставного фонда;

• порядок распределения прибыли и возмещения убытков;

• порядок создания и использования фондов банка;

• состав, порядок образования и компетенция органов управления банка;

• порядок принятия решений органами управления банка, в том числе перечень вопросрв, по которым необходимо еди­ногласие или квалифицированное большинство голосов;

• положение о ревизионной комиссии банка.

3. Своевременность, полнота и источники формирования уставного

фонда

Порядок проверки правильности формирования уставного фонда зависит от способа его формирования. Уставный фонд может создаваться паевыми взносами или выкупом акций.

При проверке выясняются:

• полнота перечисления заявленного взноса;

• соблюдение сроков формирования уставного фонда;

• источники формирования (за счет собственных средств уч­редителей или участников банка либо путем привлечения кредита, взносов третьих лиц).

Для проверки используются: учредительный договор, в кото­ром указывается сумма взноса учредителей, и подписные листы, список пайщиков или акционеров с указанием сумм взносов в уставной фонд.

Анализируются порядок и сроки формирования объявлен­ного уставного фонда. При этом используется список акционе­ров (пайщиков) с указанием взноса в уставный фонд банка. По ежедневным банковским балансам и первичным банковским документам проверяется фактическое поступление средств от акционеров (пайщиков), их зачисление на балансовый счет «Уставный фонд» и полнота внесения взносов каждым участни­ком банка.

4. Эффективность организационной структуры кредитной организации

При этом оцениваются:

• соответствие организационной структуры утвержденному штатному расписанию;

• наличие положения о структурных подразделениях, долж­ностных инструкций сотрудников управлений (отделов);

• порядок работы кредитного комитета;

• наличие положений о вкладах, порядке кредитования; фор­мирования и использования фондов банка;

• наличие положения о распределении прибыли (смета затрат);

• наличие порядка открытия и обслуживания счетов клиентов;

• порядок установления и изменения внутренних тарифов кредитной организации;

• оценка внутренних правил прохождения документооборота- в кредитной организации, ее филиалах и отделениях;

• оценка документов, регламентирующих деятельность фи­лиалов;

• наличие работы внутреннего аудита в кредитной органи­зации.

5. Проверка расчетных операций

Проверка расчетных операций включает:

• правильность и своевременность осуществления операций по счетам клиентов;

• правильность оформления платежных документов, свое­временность выставления и выполнения аккредитивов;

• формирование юридического «досье» клиентов в соответст­вии с действующими нормативными актами;

• своевременность извещения налоговой инспекции и Пен­сионного фонда обо всех открытых счетах;

• законность открытия и закрытия расчетных, текущих, ва­лютных и других счетов клиентов, корреспондентских сче­тов (субсчетов).

6. Правильность оформления и ведения кассовых операций

Целью аудита кассы и кассовых операций является проверка

соблюдения коммерческим банком банковского законодательст­ва в сфере хранения, ведения и учета операций с денежной на­личностью.

Следует иметь в виду, что в отличие от безналичных (депо­зитных) денег, представляющих обязательства коммерческих банков, наличные деньги являются обязательствами Централь­ного банка России и обеспечиваются его активами. Поэтому ин­тересы Центрального банка по поддержанию устойчивого де­нежного обращения страны и интересы отдельных коммерче­ских банков, заключающиеся в получении прибыли, могут не • совпадать. В результате этого у банков постоянно существует со­блазн пойти на некоторые нарушения действующего законода­тельства с целью увеличения своих прибылей.

Таким образом, от независимых аудиторских организаций требуется особое внимание к ведению в коммерческих банках кассовых операций с денежной наличностью. Вместе с тем необ­ходимо отметить, что аудит кассовых операций вопреки сложив­шемуся убеждению далеко не аналогичен ревизии кассы.

Так, внезапная ревизия кассы является прерогативой служб самого банка, а не внешнего аудита (если только проведение ре­визии кассы не предусмотрено договором). Не является задачей внешнего аудита и выявления лиц, виновных в найденных нару­шениях. Аудиторы устанавливают только сам факт нарушения. Не должны аудиторы составлять или подписывать никаких актов (например, актов о сумме фактических остатков наличных денег и их соответствия кассовым документам), они готовят только ау­диторское заключение.

Особенностью аудиторской проверки операций с кассовой наличностью является то, что она ни в коем случае не должна нарушать нормального хода кассовых операций банка. Аудитор в течение рабочего дня не имеет права находиться в кассовом по­мещении операционной кассы, поэтому вопросы, возникающие в ходе аудиторской проверки, приходится выяснять после окон­чания операционного дня.

Наконец, еще одним отличием аудиторской проверки от ре­визии является то, что аудиторы не только выявляют недостатки в деятельности банка, но и по возможности дают свои рекомен­дации по улучшению работы.

7. Анализ депозитных операций банка

Проводится анализ по следующим укрупненным разделам:

• процентная политика;

• учет движения привлеченных средств юридических и физи­ческих лиц;

• правильность начисления и выплата процентов.

8. Анализ активных операций банка

Проверка активных операций банка является наиболее трудо­емким, но вместе с тем и наиболее важным направлением ауди­торской деятельности, поскольку объектом проверки выступают все балансовые и забалансовые статьи активов банка.

Причина пристального внимания аудиторов к активным опе­рациям заключена в том, что структура и качество активов в зна­чительной степени обусловливают ликвидность и платежеспо­собность банка, а в конечном итоге — его надежность.

Основные направления проверки активных операций:

• проверка законности и правомерности совершаемых бан­ком операций;

• анализ и оценка рискованности активных операций;

• оценка уровня менеджмента банка при совершении актив­ных операций.

Поскольку в современной банковской практике главным на­правлением размещения ресурсов является предоставление ссуд, большое внимание при проверке активных операций уделяется анализу и оценке ссудных операций.

Основные направления определяют план и содержание ауди­торской проверки активных операций. Они же обусловливают и направленность рекомендаций аудиторов.

Проверку активных операций банка, как показывает опыт, до­вольно удобно проводить по следующим укрупненным разделам:

• кредитование юридических и физических лиц;

• привлечение централизованных кредитных ресурсов, от­четность по их использованию и учет;

• анализ просроченной задолженности по привлеченным средствам и выданным кредитам, полнота и своевремен­ность ее отражения в учете;

• правильность начисления и полноты взыскания (уплаты) процентов и других доходов (расходов);

• операции с ценными бумагами (синтетический, аналитиче­ский и внебалансовый учет операций, переоценка ценных бумаг);

• оформление и учет операций по совместной деятельности;

• прочие операции кредитной организации по размещению средств в рублях: их юридическое оформление и учет.

Анализ деятельности коммерческих банков показал, что одной из основных причин, приводящей к ухудшению финансового положе­ния ряда банков, явилась плохо налаженная работа по управлению ссудным портфелем. Учитывая это, при проведении аудиторских проверок следует обратить особое внимание на этот участок.

Прежде всего следует проанализировать следующие моменты:

• производятся ли вовремя и в полном объеме платежи в счет погашения основной суммы и суммы процентов;

• является ли финансовая информация, которую обязан пре­доставить должник, полной и не устарела ли она;

• как давно проводился анализ финансового состояния должника, есть ли основания предполагать, что основная сумма и проценты будут выплачены не полностью или во­обще не будут выплачены;

• каковы должны быть резервы на возможные потери по ссудам;

• является ли документация по ссуде полной и юридически действительной;

• правильно ли оформлены документы по обеспечению и га­рантиям;

• является ли кредитная документация доступной и ясной не только для оформления ссуды работником банка, но и для других;

• как в дальнейшем строится работа информирования руко­водства тем работником, который оформлял ссуду;

• как применяются необходимые меры воздействия в отно­шении должника на основании заключения работника бан­ка, оформляющего ссуду;

• является ли анализ этого вопроса предметом внимания внутрибанковского контроля.

9. Операции кредитных организаций в иностранной валюте

В связи с тем, что существуют особенности проведения опе­раций с валютными ценностями, главная из которых — наличие валютного регулирования и выполнение банками функций аген­тов валютного контроля, валютные операции требуют отдельно­го, наиболее пристального внимания. При рассмотрении любой валютной операции требуется в первую очередь установить обос­нованность ее с точки зрения валютного законодательства.

В ходе проверки следует обращать внимание на следующие вопросы:

• проведение расчетов, связанных с экспортно-импортными операциями клиентов в иностранной валюте;

• установление корреспондентских отношений с иностран­ными и российскими кредитными организациями;

• осуществление операций по купле-продаже иностранной валюты;

• валютное обслуживание граждан в соответствии с дейст­вующим законодательством;

• неторговые операции, работа обменных пунктов, соответ­ствие их оборудования требованиям Банка России;

• валютный контроль за поступлением товаров, услуг по им­портным контрактам резидентов.

10. Проверка кредитной организации как хозяйствующего субъекта

Сюда включаются операции по учету:

• основных средств, МБП, нематериальных активов;

• заработной платы;

• собственных средств кредитной организации;

• состояние дебиторской и кредиторской задолженности по рублевым и валютным операциям (учет расчетов с подот­четными лицами и т. д.);

• доходов кредитной организации;

• расходов кредитной организации;

• формирование и распределение прибыли;

- • правильность исчисления и уплаты кредитной организаци­ей налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и других налогов, подлежащих перечислению в бюджет в со­ответствии с действующим законодательством;

• отражение в учете операций по формированию прибыли и ее использованию, а также заключительных оборотов по соответствующим счетам.

11. Составление и анализ официальной отчетности

При этом рассматриваются вопросы правильности и своевре­менности составления и представления отчетности банка. В ча­стности:

• финансовой отчетности на основании сводного баланса кредитной организации;

• отчета ,о прибылях и убытках;

• отчетности филиалов.

В этом же разделе проверяются правильность расчета и соблю­дение экономических нормативов, своевременность и полнота де­понирования средств в фонде обязательных, создание резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг.

Рассматриваются административные и экономические санк­ции, наложенные на кредитную организацию (дата наложения санкции, орган, наложивший санкцию, причина наложения, вид и размер санкции, ее выполнение).

Аудиторская проверка должна осуществляться на основе сле­дующих документов:

1. Учредительные документы.

2. Внутренние акты (положения, протоколы, регламенты, долж­ностные инструкции), регулирующие деятельность кредитной организации.

3. Ежедневные бухгалтерские балансы.

4. Оборотно-сальдовые ведомости.

5. Бухгалтерские журналы по всем балансовым счетам.

6. Лицевые счета.

7. Бухгалтерские (мемориальные) документы, в том числе по:

• операциям клиентов кредитной организации (расчетные документы);

• вкладам граждан;

• операциям с иностранной валютой и расчетам в иностран­ной валюте;

• операциям внутрибанковского значения;

• ссудам;

• кассовым документам.

8. Аналитического учета по всем операциям, подлежащим ана­литическому учету.

9. Книги учета основных средств, МБП, инвентарные карточки.

10. Книга учета бланков строгой отчетности.

11. Книга регистрации открытых счетов предприятиям и органи7 зациям.

12. Платежно-расчетные документы.

13. Юридические дела клиентов, карточки с образцами подписей и оттиска печати.

14. Договоры кредитные, залога, страхования и т. п.

15. Гарантийные обязательства.

16. Соглашения и договоры по другим операциям кредитной ор­ганизации.

17. Отчетность бухгалтерская и аналитическая.

18. Документация отдела кадров.

19. Документация, связанная с операциями в иностранной валю­те, в том числе обменных пунктов.

Кредитная организация, имеющая филиалы, представляет в Главное управление Центрального банка Российской Федерации консолидированный баланс, достоверность которого подтвер­ждена аудиторской организацией.

Условия подтверждения достоверности баланса с учетом фи­лиалов должны быть определены в заключенном договоре на проведение аудиторской проверки. Для подтверждения сводного баланса у кредитной организации, имеющей филиалы, должно быть проверено не менее 40% учреждений кредиторской органи­зации. При этом аудиторская фирма (аудитор) может проверять филиалы самостоятельно, а также полагаться на результаты про­верки филиалов, проведенной другими аудиторскими фирмами (аудитором), службой внутреннего аудита кредитной организа­ции. В последнем случае проверка осуществляется по специаль­ной программе, согласованной с аудитором.

Вопросы для самопроверки

1. Какие основные этапы проверки в банке вы знаете?

2. Что входит в устав банка?

3. Каковы основные направления анализа операций банка?

4. Какие документы используются для проверки банков?

3.7.

<< | >>
Источник: Налетова И. А., Слободчикова Т. Е.. Аудит.-М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, - 176с- (Профессиональное образование). 2005

Еще по теме Аудиторская проверка кредитных организаций (банков):

  1. Аудиторская проверка кредитных организаций (банков)
  2. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов при осуществлении аудиторской проверки
  3. Аудиторская проверка кредитных и расчетных операций
  4. Организация аудиторской проверки
  5. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОБЩИХ ДОКУМЕНТОВ ОРГАНИЗАЦИИ
  6. Правовое положение коммерческих банков и небанковских кредитных организаций
  7. Особенности аудиторской проверки в организациях торговли и общественного питания
  8. Глава 5. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
  9. Глава 4. Организация подготовки аудиторской проверки
  10. Аудиторская проверка организации бухгалтерского и налогового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
  11. 22. Взаимодействие Банка России с кредитными организациями. Банковские проверки
  12. Глава 17. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОБЩИХ ДОКУМЕНТОВ ОРГАНИЗАЦИИ
  13. Глава 13. Методика аудиторской проверки общих документов организации
  14. Проверка учредительных документов хозяйственных организаций. Аудиторская оценка заключенных договоров и соглашений
  15. Глава 6. ОСОБЕННОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ, ВЛИЯЮЩИЕ НА ОРГАНИЗАЦИЮ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
  16. Виды и правовая оценка договоров на проведение аудиторской проверки и оказание иных аудиторских услуг
  17. План и программа проверки. Методика аудиторской проверки постановки бухгалтерского учета
  18. 14.2. Кредитные операции — основа кредитной политики банков
  19. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ