<<
>>

Аудит расходов

Целью аудита доходов и расходов организации является определение и подтверждение сумм доходов и расходов по их видам в бухгалтерском и налоговом учете.

Так как при проведении данного аудита особую роль игра­ют требования нормативных документов, приведем основные из них, соответствие которым должен учитывать аудитор.

Аудит расходов

При проведении аудита расходов необходимо проверить:

1) затраты на производство (счета 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29 и др.);

2) затраты для целей бухгалтерского учета;

3) расходы для целей налогообложения;

4) расходы будущих периодов;

5) правильность отражения учета доходов и затрат по выделяемым видам деятельности;

6) незавершенное производство.

Приведем данные направления проверки и соответствую­щие им вопросы в виде табл. 23.1.

Таблица 23.1

Аудит расходов
Проверяемые

направления

Действия аудитора
Аудит затрат для целей бухгалтер­ского учета Провести:

а) проверку и подтверждение достоверности отчет­ных данных о фактической себестоимости продукции (работ, услуг);

б) анализ выполнения плана по себестоимости про­дукции (работ, услуг);

Продолжение табл.
23.1
Проверяемые

направления

Действия аудитора
в) аудит себестоимости продукции (работ, услуг) по статьям затрат, оговариваемым отраслевыми инст­рукциями по учету затрат на производство и кальку­лированию себестоимости продукции (работ, услуг)
Аудит расхо­дов для це­лей налого­обложения Проверить и подтвердить:

а) правильность исчисления материальных расхо­дов, предусмотренных ст.

254 НК РФ;

б) правильность исчисления расходов на оплату тру­да, предусмотренных ст. 255 НК РФ;

в) правильность формирования состава амортизируе­мого имущества и определения его первоначальной стоимости в соответствии со ст. 256 и 257 НК РФ;

г) правильность включения амортизируемого иму­щества в состав амортизационных групп в соответст­вии со ст. 258 НК РФ и постановлением Правитель­ства РФ от 01.01.2002 № 1;

д) правильность расчета сумм амортизации в соот­ветствии со ст. 259 НК РФ;

е) правильность включения в состав затрат аудируе­мого периода расходов на ремонт основных средств в соответствии со ст. 260 НК РФ;

ж) правильность признания расходов на освоение природных ресурсов и соблюдение порядка их учета в соответствии со ст. 261 НК РФ;

з) правильность признания расходов на научно- исследовательские и (или) опытно-конструкторские разработки и соблюдение порядка их учета в соот­ветствии со ст. 262 НК РФ;

и) обоснованность расходов на обязательное и доб­ровольное страхование имущества в соответствии со ст. 263 НК РФ;

к) правильность списания на себестоимость прочих расходов, связанных с производством и (или) реали­зацией (ст. 264 НК РФ);

л) правильность списания прочих расходов, связан­ных с производством и (или) реализацией (ст. 265 НК РФ);

м) правильность формирования и использования расходов на формирование резервов по сомнитель­ным долгам (ст. 266 НК РФ); н) правильность образования и использования рас­ходов на формирование резерва по гарантийному ре­монту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ);

Окончание табл. 23.1

Проверяемые

направления

Действия аудитора
о) правильность определения расходов при реализа­ции товаров и имущества (ст. 268 НК РФ); п) правильность отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам (ст. 269 НК РФ); р) правильность определения расходов, не учитывае­мых в целях налогообложения (ст.
270 НК РФ)
Аудит расхо­дов будущих периодов Проверить и подтвердить:

а) правильность оформления результатов инвента­ризации расходов будущих периодов;

б) состав расходов будущих периодов;

в) расчет распределения расходов будущих периодов по отчетным периодам;

г) проверку полноты и правильности отражения в синтетическом и аналитическом учете операций по учету расходов будущих периодов

Аудит пра­вильности отражения учета дохо­дов и затрат по выделяе­мым видам деятельности Проверить и подтвердить правильность отражения в учете доходов и затрат по выделяемым видам дея­тельности
Аудит неза­вершенно­го производ­ства Проверить и подтвердить расходы по незавершенно­му производству

В соответствии с п. 17 ПБУ 10/99 расходы подлежат при­знанию в бухгалтерском учете независимо от намерения по­лучить выручку и формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Согласно п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в качестве таковых при соблюдении следующих условий:

• расход должен производиться в соответствии с конкрет­ным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

• должна отсутствовать неопределенность в сумме рас­хода;

• должна быть уверенность в том, что в результате кон­кретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Расходы организации, связанные с выполнением работ по основному виду деятельности, являются для организации расходами по обычным видам деятельности и отражают­ся на счете 20 «Основное производство». Они включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость выполненных работ (п. 5, 9 ПБУ 10/99). Расходы, связанные с приобретением и продажей товаров, являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Для целей исчисления налога на прибыль расхо­ды, связанные с доставкой товаров покупателю, признаются косвенными расходами и в полном объеме уменьшают доходы от реализации текущего месяца (ст.

320 НК РФ).

Информация о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производ­ства организации, отражается на счете 23 «Вспомогательные производства». В дебет указанного счета списываются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.), а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств (с кредита счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»).

По кредиту счета 23 отражается сумма фактической себе­стоимости завершенной производством продукции.

В соответствии с учетной политикой управленческие рас­ходы, аккумулируемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в качестве условно-постоянных учитываются в себестоимости продаж, что в бухгалтерском учете отража­ется корреспонденцией по дебету счета 90, субсчет 90-2, и кредиту счета 26.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения в отчетном периоде организация может создавать резервы на предстоящий ремонт основных средств.

В бухгалтерском учете для обобщения информации о потерях от брака в производстве согласно Плану счетов предназначен счет 28 «Брак в производстве». Расходы, связанные с исправле­нием брака, учитываются по дебету счета 28 в корреспонденции с соответствующими счетами. По кредиту этого счета отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака.

В целях налогообложения прибыли при отсутствии винов­ных лиц и документальном подтверждении компенсируемых покупателю расходов потери от брака учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, па основании поди. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ. Для производствен­ной организации указанные расходы являются косвенными и учитываются в составе расходов за отчетный период в полном объеме (п. 2 ст. 318 НК РФ).

В бухгалтерском учете признание расходов, связанных с продажей товаров, в том числе расходов на рекламу, согласно Инструкции по применению Плана счетов отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 41 «Товары».

Согласно п. 7 ст. 171 НК РФ в случае если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложе­ния по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

В бухгалтерском учете производственной организации представительские расходы могут учитываться на счете 44.

В целях налогообложения прибыли к представительским расходам относятся, в частности, расходы на проведение офи­циального приема для представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также официаль­ных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах (п. 2 ст. 264 НК РФ).

Коммерческие расходы могут признаваться в себестои­мости проданной продукции полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятель­ности, если такой порядок списания указанных расходов предусмотрен учетной политикой организации (п. 9,20 ПБУ 10/99). Учтенные на счете 44 коммерческие расходы списыва­ются ежемесячно в полной сумме в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

<< | >>
Источник: В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. Аудит : учеб. пособие / В. А. Ерофеева, В. А. Пискунов, Т. А. Битюкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт; Высшее образование, — 638 с. — (Основы наук). 2010

Еще по теме Аудит расходов:

  1. Виды аудита и сопутствующих аудиту услуг. Обяза­тельный аудит
  2. Аудит доходов и расходов организации
  3. Глава 23. АУДИТ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОРГАНИЗАЦИИ
  4. НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ПО АУДИТУ. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ. ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ АУДИТА
  5. Кому нужен аудит (пользователи аудита)
  6. ПРОГРАММА АУДИТА. ЦЕЛЬ ПРОГРАММЫ АУДИТА. УПРАВЛЕНИЕ ПРОГРАММОЙ АУДИТА
  7. Подольский Владимир Исакович. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, — 744 с. — (Серия «Золотой фонд российских учебников»), 2010
  8. 14.3. Расходы для целей налогообложения 14.3.1. Понятие расходов и группировка расходов
  9. 2.3.2. Приложение N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам"
  10. § 3. Расходы, уменьшающие доходы плательщика, и расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  11. § 3. расходы, уменьшающие доходы плательщика, и расходы, не учитываемые в целях налогообложения
  12. 1.3.3. Распределение расходов исходя из условий сделок (расходы будущих периодов)
  13. 3.3. Материальные расходы и расходы на оплату труда индивидуального предпринимателя, применяющего общий режим налогообложения
  14. § 3. группировка расходов. расходы, связанные с производством и реализацией
  15. 2. Анализ себестоимости по видам расходов на примере накладных расходов
  16. 1.6. Иные расходы 1.6.1. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества (ст. 263 НК РФ)
  17. 6.3. Порядок определения расходов 6.3.1. Расходы на оплату труда
  18. УЧЕТ РАСХОДОВ НА ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВА ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ И НА ВЫПЛАТУ ЕЖЕГОДНОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ (СТ. 324.1 НК РФ)