Аудит расходов
Целью аудита доходов и расходов организации является определение и подтверждение сумм доходов и расходов по их видам в бухгалтерском и налоговом учете.
Так как при проведении данного аудита особую роль играют требования нормативных документов, приведем основные из них, соответствие которым должен учитывать аудитор.
Аудит расходов
При проведении аудита расходов необходимо проверить:
1) затраты на производство (счета 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29 и др.);
2) затраты для целей бухгалтерского учета;
3) расходы для целей налогообложения;
4) расходы будущих периодов;
5) правильность отражения учета доходов и затрат по выделяемым видам деятельности;
6) незавершенное производство.
Приведем данные направления проверки и соответствующие им вопросы в виде табл. 23.1.
Таблица 23.1
Аудит расходов
|
Продолжение табл. 23.1
|
Окончание табл. 23.1
Проверяемые направления | Действия аудитора |
о) правильность определения расходов при реализации товаров и имущества (ст. 268 НК РФ); п) правильность отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам (ст. 269 НК РФ); р) правильность определения расходов, не учитываемых в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ) | |
Аудит расходов будущих периодов | Проверить и подтвердить: а) правильность оформления результатов инвентаризации расходов будущих периодов; б) состав расходов будущих периодов; в) расчет распределения расходов будущих периодов по отчетным периодам; г) проверку полноты и правильности отражения в синтетическом и аналитическом учете операций по учету расходов будущих периодов |
Аудит правильности отражения учета доходов и затрат по выделяемым видам деятельности | Проверить и подтвердить правильность отражения в учете доходов и затрат по выделяемым видам деятельности |
Аудит незавершенного производства | Проверить и подтвердить расходы по незавершенному производству |
В соответствии с п. 17 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку и формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Согласно п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в качестве таковых при соблюдении следующих условий:
• расход должен производиться в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• должна отсутствовать неопределенность в сумме расхода;
• должна быть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Расходы организации, связанные с выполнением работ по основному виду деятельности, являются для организации расходами по обычным видам деятельности и отражаются на счете 20 «Основное производство». Они включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость выполненных работ (п. 5, 9 ПБУ 10/99). Расходы, связанные с приобретением и продажей товаров, являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Для целей исчисления налога на прибыль расходы, связанные с доставкой товаров покупателю, признаются косвенными расходами и в полном объеме уменьшают доходы от реализации текущего месяца (ст.
320 НК РФ).Информация о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации, отражается на счете 23 «Вспомогательные производства». В дебет указанного счета списываются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.), а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств (с кредита счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»).
По кредиту счета 23 отражается сумма фактической себестоимости завершенной производством продукции.
В соответствии с учетной политикой управленческие расходы, аккумулируемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в качестве условно-постоянных учитываются в себестоимости продаж, что в бухгалтерском учете отражается корреспонденцией по дебету счета 90, субсчет 90-2, и кредиту счета 26.
В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения в отчетном периоде организация может создавать резервы на предстоящий ремонт основных средств.
В бухгалтерском учете для обобщения информации о потерях от брака в производстве согласно Плану счетов предназначен счет 28 «Брак в производстве». Расходы, связанные с исправлением брака, учитываются по дебету счета 28 в корреспонденции с соответствующими счетами. По кредиту этого счета отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака.
В целях налогообложения прибыли при отсутствии виновных лиц и документальном подтверждении компенсируемых покупателю расходов потери от брака учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, па основании поди. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ. Для производственной организации указанные расходы являются косвенными и учитываются в составе расходов за отчетный период в полном объеме (п. 2 ст. 318 НК РФ).
В бухгалтерском учете признание расходов, связанных с продажей товаров, в том числе расходов на рекламу, согласно Инструкции по применению Плана счетов отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 41 «Товары».
Согласно п. 7 ст. 171 НК РФ в случае если в соответствии с гл. 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.
В бухгалтерском учете производственной организации представительские расходы могут учитываться на счете 44.
В целях налогообложения прибыли к представительским расходам относятся, в частности, расходы на проведение официального приема для представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах (п. 2 ст. 264 НК РФ).
Коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности, если такой порядок списания указанных расходов предусмотрен учетной политикой организации (п. 9,20 ПБУ 10/99). Учтенные на счете 44 коммерческие расходы списываются ежемесячно в полной сумме в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».
Еще по теме Аудит расходов:
- Виды аудита и сопутствующих аудиту услуг. Обязательный аудит
- Аудит доходов и расходов организации
- Глава 23. АУДИТ ДОХОДОВ, РАСХОДОВ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОРГАНИЗАЦИИ
- НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ПО АУДИТУ. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ. ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ АУДИТА
- Кому нужен аудит (пользователи аудита)
- ПРОГРАММА АУДИТА. ЦЕЛЬ ПРОГРАММЫ АУДИТА. УПРАВЛЕНИЕ ПРОГРАММОЙ АУДИТА
- Подольский Владимир Исакович. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. В.И. Подольского. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, — 744 с. — (Серия «Золотой фонд российских учебников»), 2010
- 14.3. Расходы для целей налогообложения 14.3.1. Понятие расходов и группировка расходов
- 2.3.2. Приложение N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам"
- § 3. Расходы, уменьшающие доходы плательщика, и расходы, не учитываемые в целях налогообложения
- § 3. расходы, уменьшающие доходы плательщика, и расходы, не учитываемые в целях налогообложения
- 1.3.3. Распределение расходов исходя из условий сделок (расходы будущих периодов)
- 3.3. Материальные расходы и расходы на оплату труда индивидуального предпринимателя, применяющего общий режим налогообложения
- § 3. группировка расходов. расходы, связанные с производством и реализацией
- 2. Анализ себестоимости по видам расходов на примере накладных расходов
- 1.6. Иные расходы 1.6.1. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества (ст. 263 НК РФ)
- 6.3. Порядок определения расходов 6.3.1. Расходы на оплату труда
- УЧЕТ РАСХОДОВ НА ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВА ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ И НА ВЫПЛАТУ ЕЖЕГОДНОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ (СТ. 324.1 НК РФ)